資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)理論及其應(yīng)用策略探討

王璐瑤 毛克春

【摘 要】近幾年來(lái)，世界經(jīng)濟(jì)形式總體呈低迷狀態(tài)，突發(fā)性、短時(shí)性的經(jīng)濟(jì)波動(dòng)帶有明顯的市場(chǎng)調(diào)節(jié)性和不可預(yù)知性。關(guān)鍵在于，正確認(rèn)識(shí)和運(yùn)用資產(chǎn)減值理論體系，并以此構(gòu)筑健康的企業(yè)運(yùn)行機(jī)制。現(xiàn)階段的我國(guó)國(guó)內(nèi)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)方面的研究與實(shí)踐并不成熟，我們應(yīng)該對(duì)國(guó)外的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行借鑒以及學(xué)習(xí)，對(duì)國(guó)內(nèi)的大環(huán)境進(jìn)行綜合分析，盡可能地對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范進(jìn)行完善以及健全。

【關(guān)鍵詞】有關(guān)資產(chǎn)減值；會(huì)計(jì)理論；探討

引言

資產(chǎn)減值通過(guò)長(zhǎng)時(shí)間的完善與發(fā)展，經(jīng)歷了空白到全面的發(fā)展，現(xiàn)已成為會(huì)計(jì)理論的重要組成部分，受到更多人們的關(guān)注。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)理論一方面與企業(yè)管理層之間的利益糾紛產(chǎn)生著最為直接的關(guān)聯(lián)；另一方面對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生著間接的影響。本文闡釋了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)及其核心問(wèn)題，并在此基礎(chǔ)上，提出了增強(qiáng)有關(guān)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)理論的對(duì)策。

1資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)

1.1委托代理理論

會(huì)計(jì)信息得以創(chuàng)造的因素，主要是其可以增加信息、提供人員與使用人員間的交流，為企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中提供更多有用的信息。會(huì)計(jì)信息的提供人員與使用人員之間的關(guān)系就像是投資人員與經(jīng)營(yíng)人員、債權(quán)人員與管理人員，屬于委托代理之間的關(guān)系，前者主要是代理人員，后者主要是委托人員。信息經(jīng)濟(jì)相關(guān)理論表明，資源配置實(shí)現(xiàn)最優(yōu)狀態(tài)的前提是代理關(guān)系的完全對(duì)稱(chēng)性，會(huì)計(jì)信息相關(guān)雙方之間為了降低代理的成本，其提供者便會(huì)向使用者進(jìn)行信息披露，并且展示有效且可靠的信息內(nèi)容。

1.2受托責(zé)任觀和決策有用觀

現(xiàn)階段，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)觀念主要有決策有用觀以及受托責(zé)任觀，其主要體現(xiàn)在下面幾個(gè)方面。一是受托責(zé)任觀的相關(guān)學(xué)者認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)綜合性目標(biāo)主要是受托人員向委托人員進(jìn)行真實(shí)可靠的披露，以展示此企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)的成效，該流派所重視的是財(cái)務(wù)信息內(nèi)容的可靠性與真實(shí)性，其重視對(duì)成本法計(jì)量屬性的使用，并且實(shí)現(xiàn)企業(yè)信息的合理有效記錄與審核。其所認(rèn)定的財(cái)務(wù)目標(biāo)應(yīng)該對(duì)受托一方的實(shí)際責(zé)任以及完成情況比較關(guān)注，重視站在信息內(nèi)容提供一方的層面上，盡量保障資產(chǎn)計(jì)量的客觀性以及可靠性。二是決策有用觀是在美國(guó)較為成熟的市場(chǎng)中誕生的，但是沒(méi)有對(duì)企業(yè)管理層的監(jiān)督工作予以重視，進(jìn)而造成企業(yè)管理層與眾多股東之間的代理關(guān)系并不明顯。委托者常常重視的是系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)性，也就是說(shuō)，整個(gè)市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)情況，其要求會(huì)計(jì)信息內(nèi)容一方面應(yīng)該是準(zhǔn)確與真實(shí)的，另一方面也可以對(duì)決策進(jìn)行輔助。

1.3資本保全觀念

資本保全觀念的前提條件，主要是企業(yè)的管理人員不可以讓所有人員的合法權(quán)益出現(xiàn)虧損的情況。在企業(yè)獲得盈利的時(shí)候，首先應(yīng)該把成本補(bǔ)償當(dāng)做是核心目標(biāo)，在對(duì)成本完全進(jìn)行補(bǔ)足之后，才能夠當(dāng)做是企業(yè)的最后收益，并且經(jīng)濟(jì)效益的分配也應(yīng)對(duì)所有人員最大化的權(quán)益進(jìn)行優(yōu)先保障。其所重視的是企業(yè)收益應(yīng)該把所有人員合法權(quán)益的完整性當(dāng)做是基礎(chǔ)條件。現(xiàn)階段對(duì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展產(chǎn)生影響的因素十分多，價(jià)格的波動(dòng)越來(lái)越劇烈以及頻繁，進(jìn)而造成實(shí)物與財(cái)務(wù)資本之間存在很大的差距。其會(huì)計(jì)計(jì)量的方式無(wú)法提供合理有效的相關(guān)信息，這便需要對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)策進(jìn)行繼續(xù)探索，最后實(shí)現(xiàn)合理有效的計(jì)量利潤(rùn)以及資本。

2資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的應(yīng)用要點(diǎn)分析

2.1確認(rèn)資產(chǎn)減值

2.1.1確認(rèn)資產(chǎn)減值的時(shí)點(diǎn)

不一樣的內(nèi)外環(huán)境與資產(chǎn)情況會(huì)造成資產(chǎn)減值的頻率與時(shí)間不一樣，就其理論方面而言，不一樣情況下的資產(chǎn)減值確認(rèn)時(shí)間也存在著一定的差異。資產(chǎn)減值能夠在下面三個(gè)時(shí)點(diǎn)進(jìn)行明確，分別是各個(gè)報(bào)告的期末、減值出現(xiàn)的時(shí)候以及每年進(jìn)行一次確認(rèn)。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該每年或者是定期對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行整體檢查，并且依照謹(jǐn)慎的原則，對(duì)可能會(huì)出現(xiàn)的損失進(jìn)行合理預(yù)計(jì)，并且做好相應(yīng)的準(zhǔn)備工作。

2.1.2確認(rèn)資產(chǎn)減值的標(biāo)準(zhǔn)

第一，永久性標(biāo)準(zhǔn)。其主要指的是對(duì)永久的資產(chǎn)減值情況進(jìn)行確認(rèn)，對(duì)此標(biāo)準(zhǔn)處于贊成狀態(tài)的人表明，這樣能夠有效防止對(duì)減值損失的確認(rèn)，不會(huì)造成其在損失發(fā)生以前進(jìn)行記錄；但是對(duì)此標(biāo)準(zhǔn)予以反對(duì)的人們表明，要想對(duì)永久性與暫時(shí)性兩者的減值情況進(jìn)行區(qū)分比較困難，其標(biāo)準(zhǔn)具備比較強(qiáng)的主觀性，在實(shí)際應(yīng)用的過(guò)程中十分困難，可能會(huì)造成管理部門(mén)出現(xiàn)對(duì)減值確認(rèn)進(jìn)行遞延的情況。第

2.1.3可能性標(biāo)準(zhǔn)

其主要指的是對(duì)可能出現(xiàn)的資產(chǎn)減值損失情況進(jìn)行確認(rèn)。在確認(rèn)的過(guò)程中把現(xiàn)金流非貼現(xiàn)值當(dāng)做是前提，在計(jì)量的過(guò)程中使用公允價(jià)值。第三，經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。其主要指的是在減值損失出現(xiàn)的時(shí)候就應(yīng)該進(jìn)行確認(rèn)，并且計(jì)量與確認(rèn)使用一樣的基礎(chǔ)條件。因此，確認(rèn)資產(chǎn)減值的最好標(biāo)準(zhǔn)主要是經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。

2.1.4確認(rèn)資產(chǎn)減值的基礎(chǔ)

在對(duì)資產(chǎn)減值進(jìn)行確認(rèn)的時(shí)候，應(yīng)該在資產(chǎn)整體、類(lèi)別等多個(gè)方面進(jìn)行。資產(chǎn)類(lèi)別主要指的是資產(chǎn)內(nèi)具備的一樣經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與性質(zhì)的實(shí)際資產(chǎn)組合，例如，存貨原材料、產(chǎn)品以及半成品等。資產(chǎn)整體主要指的是某個(gè)類(lèi)型的資產(chǎn)中多樣資產(chǎn)的總稱(chēng)，例如，應(yīng)收賬款以及短期投資等。總而言之，各個(gè)企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)都具備自身獨(dú)有的特殊性，所以，應(yīng)該允許企業(yè)依照資產(chǎn)的特征對(duì)確認(rèn)資產(chǎn)減值的基礎(chǔ)條件進(jìn)行合理有效地選擇。

2.2計(jì)量資產(chǎn)減值

資產(chǎn)減值的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)主要是現(xiàn)階段使用的成本、市價(jià)以及能夠收回的金額等。對(duì)資產(chǎn)減值的相關(guān)計(jì)量屬性進(jìn)行選擇，主要是由資本本質(zhì)所決定的。資本本質(zhì)主要是讓其擁有人員全面提升經(jīng)濟(jì)效益的能力，其價(jià)值主要是由現(xiàn)金流入的時(shí)間、分布情況以及金額等所決定的。所以，就其理論方面而言，資產(chǎn)減值使用現(xiàn)金流量現(xiàn)值的辦法是最理想的，但是對(duì)其進(jìn)行計(jì)算的時(shí)候可能較為困難或者是與成本效益原則之間并不相符，這便需要使用其他計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)。在對(duì)多樣性資產(chǎn)計(jì)量屬性進(jìn)行明確的時(shí)候應(yīng)該掌握下面的原則。首先，資產(chǎn)減值計(jì)量應(yīng)該把有效提升信息的真實(shí)性與相關(guān)性當(dāng)作目的，在其之間進(jìn)行權(quán)衡，進(jìn)而充分滿足信息使用人員進(jìn)行決策的相關(guān)需求。其次，資產(chǎn)減值計(jì)量應(yīng)該與資產(chǎn)自身的特征進(jìn)行符合。根據(jù)不同性質(zhì)與類(lèi)別的資產(chǎn)，應(yīng)該使用最能夠展現(xiàn)其價(jià)值的屬性。再次，在選擇資產(chǎn)減值計(jì)量屬性方面會(huì)在很大程度上被信息與數(shù)據(jù)所約束。就企業(yè)出現(xiàn)資產(chǎn)減值的情況而言，企業(yè)應(yīng)該依據(jù)自身的經(jīng)驗(yàn)對(duì)其進(jìn)行整體分析。最后，在選擇資產(chǎn)減值計(jì)量屬性方面，一般情況下和管理當(dāng)局的認(rèn)知相關(guān)。不管是企業(yè)繼續(xù)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行持有，還是資產(chǎn)處置方面，都會(huì)對(duì)資產(chǎn)減值的計(jì)量屬性選擇情況產(chǎn)生影響。

2.3披露資產(chǎn)減值

首先，資產(chǎn)減值相關(guān)信息的披露應(yīng)該明確對(duì)外披露的手段，其主要是在表外進(jìn)行披露還是在表內(nèi)進(jìn)行披露，并且在表內(nèi)進(jìn)行披露是否應(yīng)該進(jìn)行單獨(dú)性披露等。現(xiàn)階段，根據(jù)我國(guó)相應(yīng)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，除了固定性資產(chǎn)減值需要進(jìn)行單獨(dú)的列示之外，其他的資產(chǎn)減值是根據(jù)資產(chǎn)的賬面情況扣掉減值之后的凈額列示，與此同時(shí)，資產(chǎn)減值的編制應(yīng)該注意其披露情況，但是這樣的披露情況只是反映出計(jì)提減值的一個(gè)過(guò)程，并且沒(méi)有進(jìn)行披露資產(chǎn)減值的主要內(nèi)容。

結(jié)語(yǔ)

資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)理論的產(chǎn)生，不僅是是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展過(guò)程中的要求，也是企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的必需產(chǎn)物。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)作為記錄價(jià)值變動(dòng)的方法之一，其可靠性和參考性對(duì)于制定企業(yè)階段性發(fā)略具有重要作用。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：國(guó)網(wǎng)烏魯木齊供電公司）