淺談我國保險稅制存在的主要問題與改革對策

張云鶴

摘 ?要：保險作為社會穩定器，是國民經濟的重要組成部分，它與財政稅收密切相聯。完善合理的保險稅制有利于保險行業競爭力的提升，然而現行的保險稅制還存在著諸如保險稅率偏高、稅基不合理、稅負不公平等問題，因此必須從降低稅率、改革稅基、公平稅負等方面對保險稅制加以改革，以為保險業的發展創造良好的制度運行環境，使得保險業持續、快速、健康的發展。

關鍵詞：保險稅制;問題;改革;發展

一、保險稅制存在問題

保險是一種風險化解和轉移的機制。在現實生活中，風險無處不在，無時不有，每個社會成員在其生產、生活中都會遭遇各種各樣的風險。所以，風險化解和轉移成為社會經濟運行機制中一個不可或缺的部分，促進這種機制的建立和完善是每個市場經濟下的政府不可避免的責任。稅收制度是國家調控社會經濟運行的重要宏觀調控手段，是財政經濟制度的重要組成部分。一般來說，各國稅收制度有以下三個主要目標，一是增加政府財政收入;二是促進經濟目標的實現，這一目標是從屬于增加財政收入目標的，無論是宏觀整體還是微觀個人的經濟活動，都可以通過稅收的減、免、增、返來剌激或抑制該目標的發展;三是促進社會目標的實現，這主要是指政府通過稅收來制止或倡導某種社會行為，如對煙、酒的征稅等。

保險作為社會穩定器，是國民經濟的重要組成部分，它與財政稅收密切相聯。保險和稅收的關系可以概括以下兩個方面：即一方面，保險擔負著經濟補償職能，可以彌補各種自然災害和意外事故造成的經濟損失，幫助受損企業及時恢復生產，減少財政支出，有利于財政穩定。另一方面，稅收政策作為國家調節經濟的杠桿，能直接影響保險業的發展。例如國家對保險業實行低稅收政策，可以促進保險業的發展，反之，則會抑制保險業的發展。因此，適當的稅收政策有利于保險業的健康發展，而保險業的健康發展又可以保證稅收收入的穩定性。然而，我國目前保險稅收制度尚存在一些問題，在一定程度上阻礙了保險業的發展。

二、我國現行保險稅制的弊端

我國的保險稅制是在2000年“利改稅”的基礎上逐漸形成的，目前對保險業主要征收企業所得稅和營業稅兩種主體稅種，此外還同時征收城市維護建設稅、房產稅、城鎮土地使用稅等小稅種。現行的保險稅制對保險業的行業特殊性考慮不足、稅率偏高、稅基不合理、稅負不公平、稅優不夠，這種稅收制度既增加了保險業的負擔，又違背了公平原則，不利于保險業的發展。

（一）稅率偏高

作為國民經濟的基礎產業，世界各國一般都在稅收制度上給予保險公司比較寬松的傾斜政策，以扶植保險業的發展。但我國保險稅，無論從營業稅、所得稅、印花稅等那個稅種來看，其稅率不僅高于國際的平均水平，而且高于國內其他服務業。

從營業稅來看，目前大多數國家征收的保險營業稅都不超過不超過3%，且如英國、德國等國家免征營業稅。但在我國，保險營業稅的稅率已調整到5%，而美國各州的營業稅率一般在2%，西班牙、新加坡等國免征。因此，保險業的稅率相比世界各國而言仍顯偏高。就是相對于國內其他服務業，其稅率也屬偏高，如我國對交通運輸、郵電通信、建筑等行業適用3%的營業稅率，而保險的營業稅率卻高出其2個百分點。

從所得稅來看，目前中資保險公司所得稅率為33%，外資保險公司為15%。現行稅制下，就國際比較而言中資保險公司的所得稅率，不僅高于世界大多數國家，而且就國內而言也高于外資保險公司，因此這樣高的所得稅率明顯不利于國內保險企業參與國際競爭，更制約本土企業發展的后勁，不利于國際間企業的公平競爭，也不利于民族保險業的發展壯大。

（二）稅基不合理

保險稅的征收稅基從營業稅和所得稅兩個主要稅種來看，其征計的依據及基礎都沒有考慮保險業的行業特殊性，稅基不合理，稅率較重，增加了保險業的負擔。

首先就營業稅來說，保險營業稅的征收稅基為營業收入，營業收入中包含應收保費部分，而保險公司的保費收入并不是真正意義上的收入，而是或有負債，而以這些動則達保費收入幾百倍、上千倍的負債金融為稅基，無疑加重了保險公司的負擔。而目前國外通行的做法是區別壽險與非壽險，對非壽險業務將凈保費作為計稅依據;對壽險業務則是作了某些扣減后的保費收入。和國外相比，我國營業稅稅基的主要構成部分偏大了。

其次就所得稅來說，企業所得稅的征收稅基為經營所得和其他所得，即承保利潤與其他業務利潤、營業外利潤之和。保險公司是負債經營，事先的成本并不確定，而是根據大數法則運用精算方法測算出來的，所以計算承保利潤很大程度上是個估計值，其涉及到的成本、費用項目具有很大的不確定性。另外對于費用部分，我國稅法規定了工資、業務招待費等的扣除比例明顯偏低而且有許多限制條件，這無形中虛增了利潤，增加了保險公司所得稅負擔。

（三）稅負不公平

首先從稅率來看，企業所得稅是保險公司繳納的一個主體稅種。一直以來，中外保險公司在稅率方面分別適用兩套不同的所得稅法，差率過大，導致中資保險企業稅負過重。中資保險公司的企業所得稅統一為33%，而外資保險公司30%的中央稅為必交，但3%的地方稅，部分省級政府為了招商引資予以免除或降低;對于經營期限在10年以上，投資超過1000萬美元的外資保險企業，采取“免一減二”的稅收優惠。

其次從稅基來看，稅基方面，中、外資保險公司繳納的所得稅在計稅工資、職工福利費、業務招待費、壞賬損失等方面的規定都有所不同。如中資保險公司計稅工資有最高限額的限制，職工福利費按計稅工資的14%計算扣除，而外資保險公司的職工工資可據實從成本中列支。中資保險公司提取壞賬準備金的比例為年末應收賬款余額的0.3%-0.5%，呆賬準備金為年初放款余額的1%;而外資保險公司則按年末放款余額或應收賬款余額的3%提取壞賬、呆賬準備金。

最后從投資退稅及稅收減免政策來看，外資保險企業都比中資保險企業占有極大的優勢。一方面外資保險公司將從公司取得的利潤直接再投資于該公司，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業，經營期限少于5年的，可退還其投資部分已繳納所得稅的40%稅款，而中資企業則不享有這一再投資退稅政策。中資保險公司要交納附加于營業稅的城市維護建設稅，而對外資保險公司則免征城市維護建設稅。

（四）稅優不夠

保險市場應稅主體可以分成兩類，一類是作為保險市場經營主體的保險公司，另一類是作為投保人、被保險人或受益人的保險消費者。按照這一劃分，可以將我國當前執行的稅收優惠政策概括如下：

對于保險公司，在營業稅上，國家對農業保險，出口信用保險，保險公司開辦的返還本利的普通人壽保險、養老保險、健康保險，免征營業稅，對其余各險種統一征收營業稅。對于上述的普通人壽保險、養老保險等的免稅，要經財政部、國家稅務總局審核，據統計平均只有1/3的申請險種能最終被列入免稅名單。在所得稅上，對所有中資公司一律適用33%的所得稅率，對公司的規模、公司組織形式和地域不加區分。

三、我國保險稅制改革的對策

針對我國保險稅制存在的上述問題，筆者認為應該從以下幾個方面著手改進：

（一）降低稅率

保險業是經營風險的特殊行業，不同于一般的金融企業，稅收政策應當為保險業的發展提供一個寬松的環境。從世界各國的做法來看，一般都將保險業同其他行業區別對待，采取較為傾斜的政策，扶持其發展。考慮到保險行業維系著社會穩定并面臨著國際保險巨頭的威脅，借鑒國際保險業的平均稅負水平，應把我國保險業的綜合稅率降低到30%左右，以體現國家對保險業的扶持，進而促進保險業的發展。首先就所得稅稅率而言，我國的所得稅稅率為33%，與世界許多國家相比還算適當。如日本為37·5%，英國為35%，法國為42%，泰國為35%，盧森堡為34%，但世界各國都在做降低稅率的努力，因此，從長遠看來，所得稅稅率也應適當降低。其次就營業稅稅率而言，如前所述，營業稅稅率不僅與其他行業相比較高，與外國相比也較高。在我國暫時不能免征營業稅的情況下，建議將稅率降至3%。最后，印花稅稅率為1‰，其稅率雖然低，但因其計稅依據是保費收入，所以實際稅負并不低，因此，建議對保險合同的印花稅適用較低的稅率如0.3‰或0.5‰，或者根據不同種類的合同，規定不同的稅率。

（二）改革稅基

對于營業稅的稅基而言，為了防止保險公司將因繳納營業稅而把增加的保險成本轉嫁到消費者身上，影響保險有效需求的擴大，我國應該調整營業稅稅基，以凈保費收入作為稅基。營業稅稅基從表面上看是指保費收入，但保險收入中大部分為保險公司的負債，并非真正意義上的收入，此外，應收保費、追償款收入、無賠款優待等跟保費收入相關的一些內容也應從稅基中剔除。考慮到保險公司應收保費以及分出分保保費的因素。建議按保費收人的確定原則將現行營業稅的計稅依據改成按扣除應收保費和分保保費后的實收保費計算營業稅或對分出保費部分明確實行代扣代繳。

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