增值稅優惠政策對企業科技創新的引導效應分析

(中國石油集團長城鉆探工程有限公司物資分公司 遼寧 盤錦 124010)

一、引言

黨的十九大報告指出“創新是引領發展的第一動力，是建設現代化經濟體系的戰略支撐”。加大企業研發支出的力度，提高研發產品的科技含量，更新改善企業研發的基礎設施，有效提高企業的自主創新能力，培育更多的高新技術企業和高新技術產品，是國民經濟發展的動力和方向。

《中國制造2025》 報告書中指出，要把稅收政策作為推動工業科技現代化發展的重要抓手，助力科技現代化建設，依法推進增值稅的改革步伐，充分發揮稅收政策對我國宏觀經濟的調控作用。國家通過稅收優惠政策，可以扶持某些特殊地區、特殊產業、特定企業和特定產品的發展，促進產業結構的調整和社會經濟的協調發展。增值稅優惠政策作為整個稅收體制重要的組成部分，在彌補企業政策性虧損，激勵企業科技創新，提高市場資源配置效率等方面發揮著重要作用，所以企業充分利用優惠政策加強研發和新產品的開發。

二、企業科技創新與增值稅優惠政策分析

(一)我國企業科技創新的發展形勢和概況

近年來，在國家政策的鼓勵和倡導下，我國企業進行科技創新的勢頭強勁。中華人民共和國科學技術部基于《全國企業創新調查年鑒 2017》的數據，分析了2016年我國企業創新的基本情況及企業家對創新的認識。

調查結果顯示及分析如下：

1.近40%的企業都有創新活動，近8%的企業實現了全面創新。因此，我國激勵企業科技創新的成效顯著。

2.自主研發成為最主要的創新形式。近年來，我國R&D經費投入呈現逐年上升的趨勢。我國研發投入強度已經連續三年超過 2%，并且呈現出持續上升的態勢。從 R&D 經費的資金構成來看，企業仍舊占據主體。其中，2016年我國 R&D 經費投入中企業 R&D 經費支出達到 12144.0 億元，占全部 R&D 經費的 77.5%。從行業分布來看，企業 R&D經費投入強度最高的是鐵路、船舶、航空航天和其他設備制造業(2.38%)，超過投入強度平均水平的行業還包括計算機、通信和其他電子設備制造業(1.82%)和電氣機械和電器制造業(1.5%)等。因此，我國對軟件產品實行增值稅即征即退政策能夠較好地激勵軟件設計相關的企業加大研發經費投入。從地區分布來看，企業R&D經費投入主要集中在東部地區，這主要是由于我國經濟區域發展不平衡，經濟發達的東部地區可以享受更多的增值稅優惠政策，而經濟欠發達的中西部地區各行業發展不協調，享受增值稅優惠政策的可能性和規模程度小于經濟發達的東部地區，因此就有可能承擔較重的增值稅稅負，從而加大企業科技創新的壓力。

3.對創新認知不足、創新成本較高、創新要素缺乏等是阻礙企業創新的主要因素，分別有16.1%和14.1%的企業認為創新費用過高、技術信息缺乏是阻礙創新活動的主要原因。因此，我國需要制定稅收優惠政策來降低企業創新成本，彌補科技創新的外溢差距，鼓勵企業科技創新。

4.創新政策的實施效果得到了企業家群體的認可，有33.2%的企業家認為優惠政策的扶持對于創新成功最重要，有超過 40%的企業家認為技術轉讓開發免征增值稅的優惠政策具有明顯效果。因此，我國制定的增值稅優惠政策具有良好的政策導向性，被企業認可和接受的效果較好。

(二)引導企業科技創新的增值稅優惠政策

增值稅優惠政策具體可以分為三類：免稅、零稅率和減免稅，減免稅包括免征、減征增值稅，減征增值稅又包括以政府補助形式出現的即征即退和先征后返、不屬于政府補助的直接減征、出口退稅等形式。我國制定的鼓勵科技創新的增值稅優惠政策，既可以按照增值稅優惠政策的類型來橫向分析，如表1所示。

表1 增值稅優惠政策類型

按照企業發展階段來縱向分析增值稅優惠政策，如表2所示。

表2 企業發展階段

(三)增值稅優惠政策和企業科技創新的相關性

從增值稅的計稅原理來看，企業只需要對增值的環節交稅。增值稅屬于價外稅，稅負容易轉嫁，最終的稅負由消費者承擔。增值稅采用進項扣除的方法，對購進的產品和設備可以進項抵扣，各個環節環環相扣，最終形成抵扣鏈條，能夠有效避免重復征稅，降低企業的稅收負擔。因此，在企業科技創新過程當中，增值稅優惠政策可以有效降低企業購進科研設備、進行自主研發設計以及提供科技服務等方面的成本，彌補企業進行科技創新活動產生的溢出效應，分擔企業科技創新的不確定性和風險性，提高企業對科技創新的預期收益率，提升科技創新的市場信心，激勵企業科技創新的積極性和主動性，最終引導企業獲得經濟效益，實現經濟發展和轉型升級。

綜上所述，增值稅優惠政策與企業科技創新之間存在關聯，不同類型的增值稅優惠政策通過各自的引導路徑在不同程度上能夠有價值地推動企業科技創新的發展。因此，我們需要分析不同類型的增值稅優惠政策對企業科技創新的引導路徑，同時需要衡量引導效應的有效性，即增值稅優惠政策在多大程度上能夠推動企業科技創新的發展。

三、增值稅優惠政策對企業科技創新的引導效應分析

(一)增值稅優惠政策對企業科技創新的引導路徑

引導效應總體來說就是增值稅優惠政策對企業科技創新的激勵作用，引導企業獲取科技創新的優質資源，有價值地推動企業提高自身核心實力和國際競爭力。宏觀上，政府通過增值稅優惠政策進行宏觀調控，彌補市場失靈的缺陷，彌補外部性產生的外溢差距，彌補信息不對稱性，吸引企業進入科技創新領域，不斷加強自主創新，推動企業轉型升級，朝著高技術行業的方向發展。微觀上，能夠降低企業研發支出的成本，分擔科技創新的技術和市場風險，提高科技創新的預期收益，使企業擁有更多的流動資金，占據更大的市場份額，將企業外部成本和效益內在化，最終提高企業利潤，推動企業持續健康發展。根據科技創新增值稅優惠政策的三種類型，具體有三條引導路徑。

路經一：

零稅率→出口退稅→提高技術產品出口的國際競爭力→降低企業稅負

路經二：

減免稅→政策導向→扶持高新技術行業，降低技術和市場風險→提高企業創新效益

路經三：

即征即退→政策扶持→增加研發資金，激勵研發投入→提高企業創新投入，提高市場競爭力

(二)衡量引導效應的有效性

增值稅優惠政策引導效應包括橫向和縱向有效性兩方面有效性。

1.與企業所得稅相比體現橫向有效性：企業所得稅在區域、行業和企業類型等方面限制相對嚴格，同時存在高新技術企業資質認定等諸多限制，這使得許多中小企業和非高新技術企業在進行科技創新時無法享受到企業所得稅優惠政策，如研發費用加計扣除、加速折舊和三免兩減半等。消費型增值稅突破了地域和認定門檻的限制，使得許多不具備享受企業所得稅優惠的中小企業和費高新技術企業能夠享受到增值稅優惠政策，有利于降低科技創新型企業的創新發展成本和促進稅收的總體公平性，從而優化企業自主創新的發展環境。

2.不同地區的經濟發展水平程度會影響引導效應的縱向有效性。我國經濟發展存在地區不平衡的現狀，經濟發達的東部地區可以享受更多的增值稅優惠政策，而經濟欠發達的中西部地區各行業發展不協調，享受增值稅優惠政策的可能性和規模小于經濟發達地區，那么就有可能承擔較重的增值稅稅負，從而加大企業創新發展的壓力。

3.政策的可信度、政府和企業之間的信息溝通程度會影響政策傳導的縱向有效性。政府需要通過多種渠道對企業科技創新釋放正確的引導信號，明確對企業科技創新的引導方向。

4.市場信心和經濟主體的預期對引導效應產生的效果具有反饋作用。科技創新增值稅優惠政策的制定和傳導會影響到企業信心和市場預期，進而影響到企業對科技創新活動的行為決策。未來我國科技創新增值稅優惠政策的制定和實施需要更加關注市場信心，尤其是企業信心的變化，通過穩定和加強市場信心來提高政策的有效傳導。

(三)有效性的統計分析

1.模型構建

為了衡量增值稅優惠政策對企業科技創新引導效應的有效性，即增值稅優惠政策影響企業科技創新的方向和顯著程度，構建了嵌套式數學模型，其中自變量x為增值稅優惠，第一層嵌套模型的因變量y1、y2、y3分別為影響科技創新的三個因素，即y1是R&D經費支出、專利申請數量和新產品銷售收入，第二層嵌套模型的因變量是y，為最終被解釋變量，即科技創新的效果。公式如下所示：

y1=a1x+b1(式1)

y2=a2x+b2(式2)

y3=a3x+b3(式3)

y=c1y1+c2y2+c3y3+d(式4)

其中，a1、a2、a3，c1、c2、c3為方程系數；b1、b2、b3，d為方程常數項。

2.樣本數據選取

由于2015、2016、2017年度的應交增值稅數額不完整，本文選取2006-2014 共9個年度全國規模以上工業企業的應交增值稅額、R&D經費支出、專利申請數量和新產品銷售收入作為樣本數據，由于企業增值稅稅收優惠額難于獲取，因此本文假設企業每年應交增值稅額全部減免征收，用于評價增值稅優惠政策對企業科技創新的引導效果。

3.統計結果及分析

用STATA軟件分別對x與y1、y2、y3做線性回歸分析，得出結果。分析結果表明，x與y1、y2、y3的R方基本接近于1，說明回歸直線對觀測值的擬合程度較好；x與y1、y2、y3的回歸系數均為正，說明方向為正相關；且P值均小于顯著性水平0.05，說明影響程度顯著，表明增值稅優惠力度越大，企業研發經費支出越大，專利申請數量越多，新產品銷售收入越大，企業科技創新的效果越好。

四、推動企業科技創新的相關建議

根據引導效應分析結果，提出加強增值稅優惠政策引導企業科技創新的一些建議：

1.科技創新投資符合增值稅優惠政策導向。增值稅優惠政策是國家發展經濟的指揮棒，尤其對科技創新的引導，鼓勵科技創新的增值稅優惠政策形式多樣化，比如符合增值稅零稅率和即征即退的范圍的高新技術企業認定的公司和高科技產品，是企業投資的方向。

2.不同區域、不同企業的發展環境和狀況不同，產生的增值額不同，經營戰略及政策不同。現在很多企業在科技創新項目上與高校或研究所聯合，共同投入研發，作科技企業孵化器，享有增值稅免稅政策，使得增值稅優惠政策與實踐完美融合，對科技創新的價值從事后鼓勵轉到事前引導，所以企業科技創新過程中應充分挖掘增值稅政策。

3.企業高科技發展勢在必行，財務人員應當與時俱進地學習和更新增值稅優惠政策知識，充分解析和利用政策，做出有效的稅收籌劃方案，讓企業科技創新項目從項目設立開始就充分融入增值稅優惠政策，避免造成稅收浪費，增加企業科技創新的新動能。