公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制融合的相關(guān)探討

魯榮赟

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摘 要：管理會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制作為醫(yī)院經(jīng)營(yíng)運(yùn)行中重要的管理工具與手段，有著密不可分的關(guān)聯(lián)，兩者的融合能更好地滿足管理者對(duì)多種信息的需求，促進(jìn)醫(yī)院健康有序發(fā)展，提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。隨著醫(yī)改的深化，公立醫(yī)院將面對(duì)更多的挑戰(zhàn)，如何有效融合管理會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制，利用管理工具健全內(nèi)控體系，優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境以保障管理會(huì)計(jì)活動(dòng)開(kāi)展，是值得分析和探討的課題。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院 ?管理會(huì)計(jì) ?內(nèi)部控制 ?融合

公立醫(yī)院作為中國(guó)醫(yī)療服務(wù)體系的主體，有著體現(xiàn)公益性、解決基本醫(yī)療、緩解人民群眾看病就醫(yī)困難的任務(wù)。隨著醫(yī)改的逐步推進(jìn)，公立醫(yī)院改革已進(jìn)入深水區(qū)，這也意味著公立醫(yī)院內(nèi)部運(yùn)營(yíng)面臨許多挑戰(zhàn)。公立醫(yī)院綜合考核目標(biāo)的建立，辦醫(yī)形式多樣化，健康中國(guó)戰(zhàn)略任務(wù)的開(kāi)展，對(duì)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理能力提出了更高的要求。公立醫(yī)院要控制醫(yī)療總費(fèi)用的增長(zhǎng)，啟動(dòng)“控、騰、調(diào)、保”三醫(yī)聯(lián)動(dòng)改革，要推進(jìn)醫(yī)療服務(wù)價(jià)格、醫(yī)保支付方式和人事薪酬制度改革，要參與醫(yī)聯(lián)體建設(shè)等，任重而道遠(yuǎn)。在這種激烈的形勢(shì)下，融合管理會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制對(duì)于醫(yī)院的整體管理具有重要的意義和作用，有助于醫(yī)院形成維護(hù)公益性、調(diào)動(dòng)積極性、保障可持續(xù)性的運(yùn)行機(jī)制和決策、執(zhí)行、監(jiān)督相互協(xié)調(diào)、相互制衡、相互促進(jìn)的治理機(jī)制，使醫(yī)院管理規(guī)范化、精細(xì)化、科學(xué)化。

一、管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制在醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理中的作用

管理會(huì)計(jì)源于對(duì)產(chǎn)品成本的管理與控制，是通過(guò)計(jì)量與核算，運(yùn)用不同的工具和方法對(duì)成本進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)管理手段。現(xiàn)代醫(yī)院管理會(huì)計(jì)是結(jié)合管理會(huì)計(jì)和醫(yī)療衛(wèi)生改革實(shí)踐的邊緣性學(xué)科。管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院的應(yīng)用是在其傳統(tǒng)的的職能基礎(chǔ)上強(qiáng)化“管理”作用，提升醫(yī)院價(jià)值創(chuàng)造核心能力，在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中發(fā)揮重要作用。

內(nèi)部控制，是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。內(nèi)部控制貫穿于醫(yī)院日常運(yùn)營(yíng)各層次、各環(huán)節(jié)，醫(yī)院通過(guò)梳理業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，系統(tǒng)分析業(yè)務(wù)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，合理保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)信息真實(shí)，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。

二、管理會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制的關(guān)聯(lián)及融合的必要性

醫(yī)院管理會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制作為醫(yī)院經(jīng)營(yíng)運(yùn)行中重要的管理工具與手段，有著緊密的關(guān)聯(lián)。

（1）兩者產(chǎn)生的基礎(chǔ)相同。管理會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制都是基于內(nèi)部管理的需求而產(chǎn)生。醫(yī)院內(nèi)部規(guī)章制度的建立、流程的完善規(guī)范等都需要運(yùn)用醫(yī)院管理會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制的工具和手段。

（2）兩者目標(biāo)一致。醫(yī)院采取管理會(huì)計(jì)的工具或者建立內(nèi)部控制的制度都是為了提高治理水平和經(jīng)濟(jì)效益。雖然側(cè)重點(diǎn)會(huì)有所不同，但基本目標(biāo)是一致的。

（3）兩者的內(nèi)容和方法相互滲透依存。管理會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制在管理手段和工具方法上相互交叉重疊，在醫(yī)院的實(shí)際管理中更是相互滲透，彼此依存。

管理會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制在醫(yī)院管理中相互融合，可以形成強(qiáng)有力的合力，產(chǎn)生1+1>2的效果。在實(shí)際操作中，管理會(huì)計(jì)的工具要應(yīng)用到管理決策中發(fā)揮作用必須要有良好的內(nèi)控環(huán)境，而內(nèi)控體系中組織架構(gòu)設(shè)計(jì)、人力資源系統(tǒng)、信息化程度又會(huì)影響管理會(huì)計(jì)的手段實(shí)施。將管理會(huì)計(jì)的方法理論和工具應(yīng)用于內(nèi)部控制，有利于醫(yī)院建立完整的內(nèi)控體系，使內(nèi)控設(shè)計(jì)更合理，執(zhí)行更有效，監(jiān)督更到位;同時(shí)，運(yùn)行健康有序的內(nèi)部控制又能保障管理會(huì)計(jì)所需所提取到的數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性，據(jù)此作出的分析也更有參考價(jià)值，可以更好地為決策提供依據(jù)。

三、目前醫(yī)院管理會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制融合的困難

管理會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制的融合對(duì)醫(yī)院管理工作的促進(jìn)作用是顯而易見(jiàn)的，在實(shí)際操作中兩者也是互為助力的。但真正將兩者有效融合，還是存在困難。

（1）在醫(yī)院管理中，由于醫(yī)院運(yùn)行機(jī)等限制，管理會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制各自的成效尚不十分明顯，兩者融合能帶來(lái)的效益也缺乏成功案例借鑒。

（2）醫(yī)院管理會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制在我國(guó)發(fā)展的時(shí)間并不長(zhǎng)，應(yīng)用于醫(yī)院也多在制度層面，適合行業(yè)的理論創(chuàng)新不夠，兩者融合的研究領(lǐng)域更是狹窄，還需要摸索。

（3）醫(yī)院缺少管理會(huì)計(jì)等方面的專業(yè)人才，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更多關(guān)注事后核算，對(duì)于醫(yī)院管理的參與度不高，缺乏規(guī)劃意識(shí)。

（4）信息系統(tǒng)覆蓋面不夠廣泛，跨領(lǐng)域聯(lián)通較為薄弱，無(wú)法建立內(nèi)控大數(shù)據(jù)平臺(tái)。

（5）醫(yī)院內(nèi)部各部門(mén)之間的協(xié)調(diào)、合作不到位，凝聚力不足。

四、管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制在醫(yī)院管理中的融合

（一）管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制在單位層面的融合

醫(yī)院通過(guò)崗位設(shè)置、部門(mén)聯(lián)動(dòng)、平衡積分卡、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等手段達(dá)到對(duì)整個(gè)業(yè)務(wù)運(yùn)行過(guò)程的控制，構(gòu)建實(shí)現(xiàn)醫(yī)院綜合戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制在業(yè)務(wù)層面的融合

（1）預(yù)算業(yè)務(wù)。如滾動(dòng)預(yù)算管理既是管理會(huì)計(jì)的工具，又是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容。運(yùn)用預(yù)算管理這一管理會(huì)計(jì)工具將預(yù)算指標(biāo)分解下達(dá)，通過(guò)內(nèi)部控制確保預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、評(píng)價(jià)工作的有序開(kāi)展。此外，還需強(qiáng)化決算分析結(jié)果運(yùn)用，建立管理會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制相互融合促進(jìn)的機(jī)制。

（2）收支業(yè)務(wù)。如成本管控有助于醫(yī)院掌握業(yè)務(wù)量與成本的規(guī)律關(guān)聯(lián)，通過(guò)對(duì)成本的性態(tài)分析，挖掘內(nèi)部潛力，確保各項(xiàng)收入應(yīng)收盡收。

（3）政府采購(gòu)業(yè)務(wù)。如ABC存貨分類管理法有利于醫(yī)院壓縮藥品耗材等的庫(kù)存總量，使庫(kù)存合理化，并釋放占?jí)嘿Y金，節(jié)約管理投入;如采購(gòu)部門(mén)可借助經(jīng)濟(jì)訂貨批量模型編制采購(gòu)計(jì)劃，降低采購(gòu)成本和倉(cāng)儲(chǔ)成本。這些管理工具有利于加強(qiáng)醫(yī)院對(duì)政府采購(gòu)業(yè)務(wù)預(yù)算與計(jì)劃的管理。

（4）資產(chǎn)控制。如量本利分析，綜合考慮固定成本、變動(dòng)成本、收費(fèi)單價(jià)等因素，可以為設(shè)備購(gòu)買、項(xiàng)目開(kāi)展提供可行性分析和決策依據(jù);如將貨幣時(shí)間價(jià)值導(dǎo)入內(nèi)部控制，可加強(qiáng)對(duì)對(duì)外投資、項(xiàng)目立項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)和效益評(píng)估。

（5）基建管理。如將責(zé)任中心的概念引入基建管理，有利于彌補(bǔ)醫(yī)院內(nèi)部存在風(fēng)險(xiǎn)時(shí)的反應(yīng)速度。

（6）合同控制。對(duì)合同進(jìn)行閉環(huán)管理，增加合同驗(yàn)收證明環(huán)節(jié)，有利于保證合同條款的執(zhí)行，維護(hù)醫(yī)院權(quán)益。

醫(yī)院管理會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制要雙管齊下，將各部門(mén)和崗位的職能作用落實(shí)到具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)控制過(guò)程中，才能逐步實(shí)現(xiàn)兩者的有效融合。

在新醫(yī)改形勢(shì)下，公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制的融合，對(duì)醫(yī)院控制成本、提高效益效率、提升管理水平、建立和完善現(xiàn)代醫(yī)院管理制度具有重要的應(yīng)用價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義。每一個(gè)知識(shí)領(lǐng)域的創(chuàng)新，都離不開(kāi)實(shí)踐與探索。醫(yī)院需要不斷在實(shí)踐中嘗試、推廣，最終提煉出適合行業(yè)的融合機(jī)制，并在應(yīng)用中使之成熟，最終達(dá)到推進(jìn)醫(yī)院精細(xì)化發(fā)展，提高醫(yī)院核心競(jìng)爭(zhēng)力的目標(biāo)。

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