淺論出版企業應收賬款的管理

劉淑云

按照《關于加快推進國有文化企業公司制股份制改革有關工作的通知》（文改發〔2017〕12號）精神，各級國有文化資產監管機構監管的國有文化企業2018年底前要基本完成公司制改制，這其中國有文化企業中大部分是出版企業。我國的出版業是在計劃經濟體制下形成的，具有十分濃厚的計劃經濟和行政色彩，在2010年按要求出版社全面完成轉制工作。2017年，全國出版新版圖書255106種，總印數22.74億冊（張），總印張230.05億印張，定價總金額690.39億元。作為一種特殊的行業，出版行業改制也不過七八年，多數企業沒有形成自己科學發展管理模式，從企業市場營銷、合作、圖書發貨退貨、往來結算等缺少行之有效的管理辦法，主動發貨成了慣用的相對單一的營銷手段。出版社歷史上多為企業管理的事業單位，財務核算長期以來不盡嚴謹，出版社為了擴大市場占有率，增加競爭力，采用賒銷的方式去爭取客戶，售后付款形成出版社的應收賬款。過多賒銷的積累使企業應收賬款數額越來越大了，導致企業運營資金周轉困難，嚴重的企業生產材料所需資金都無法正常支付。2018年出版行業板塊應收款第一季度末增長率比年初平均增長率增幅34達%（2017年新聞出版行業應收賬款增長率138.02%，2018年第一季度增長率184.98%）。應收款增長迅猛，引起業內人士的高度重視。

一、出版企業應收貨款拖欠嚴重，造成應收賬款增長過快的主要原因

（一）企業對市場風險意識薄弱

傳統出版企業在新媒體的沖擊下面臨巨大的壓力，但為尋求企業規模及市場占有率，在缺少市場調研情況下，一味追求圖書品種和發行數量。營銷手段主要采取主動發貨，大比例、長時間的賒銷策略。面對龐大的圖書經銷商構成，出版企業在選擇的合作單位上缺乏科學的評價標準，對認定的圖書經銷商在分級跟蹤管理、經營能力、資金能力、履約能力企業信譽等級方面缺少綜合評價。

（二）出版企業管理制度缺乏、會計核算不規范造成應收賬款管理出現漏洞

1、應收賬款的管理缺乏嚴格的規章制度

很多出版企業沒有應收帳款方面的管理制度，即使有明確規定，在業務實踐中也得不到嚴格執行，形同虛設。出版發行部門只重視發行量、回款量，而不重視二級財務管理。實際工作中，有相當多的出版社長期不對賬、不催收。出版企業營銷業務人員流動較大，經常出現不交接，新人不理舊賬，即使對賬，往往也不形成合法有效的對賬依據，造成一些出版社應收賬款數額巨大、賬齡老化。

2、企業不按照標準程序進行財務核算，應收款往來明細不按單位設置，無法對其進行明晰的核算和追蹤管理

出版企業圖書多為主動發貨，基本采用賒銷和分期收款方式結算。行業內圖書結算期一般為4個月，現在隨著圖書市場的萎縮，結算期逐漸延長到半年甚至更久，企業賒銷的圖書數量品種積累過多，應收款數額大幅增加，對應收款的管理難度增加。

出版企業的違規操作也是造成應收款管理難度增加的重要因素：出版社為規避稅務監督，很少與經銷單位簽訂正式購銷合同，與經銷單位之間常常口頭約定圖書營銷事宜;出版企業對發出的圖書不按標準程序進行財務核算，大量的圖書退貨不及時處理等管理混亂也是導致無法準確統計應收賬款數額。

（三）圖書市場銷售環節管理薄弱，發行管理混亂

圖書出版業和其他產品制造業不同。因為每一種圖書都是獨立的產品，全國一年出版二十多萬種新書即有二十多萬種新產品，很多單位無法實現單本核算。出版社與經銷商間頻繁的的業務往來卻很少簽署標準的銷售合同，業務往來大多是雙方業務人員口頭協商或電話聯系，以發貨單代替供銷合同。因出版企業急于占領市場被無信譽經銷商蒙騙，造成大量應收款無法收回而長期掛賬

（四）出版企業考核及獎懲機制不健全

圖書銷售碼洋是出版企業參與國家出版社等級評價的重要指標，這就使得出版企業的決策管理層片面關心圖書發行量，缺乏全面管理意識，尤其缺乏對營運資金的管理能力。企業沒有把清理欠款與業務員績效掛鉤導致催收欠款沒有積極性。

二、大量應收賬款對企業正常生產經營造成嚴重影響

（一）企業大量應收賬款造成現金流入短缺、資金周轉困難

出版企業片面擴大出版能力追求發行量，片面提高市場占有率而忽視應收賬款管理，導致總量逐年遞增，從而影響企業的正常經營。嚴重的將會使企業陷入財務危機。

（二）虛增企業當期經營成果，加大企業未來潛虧風險

賒銷雖然使企業產生了較多的收入，增加了當期利潤，而對未來可能發生的損失不能充分估計。企業的現金流入并未增加，而利潤增加的同時當期稅金支出也會增加，且在以后應收賬款催收中，企業還要投入一定的人力、物力、財力，這些都會增加企業未來的現金流出。據統計，逾期應收賬款在一年以上的追賬成功率在50%以下，一旦成為壞賬，將直接減少企業的收益。

三、加強應收賬款賬期管理，及時對賬，提升回款率，減少壞賬損失

2018年年底前全部改制為按照《中華人民共和國公司法》登記的有限責任公司的出版企業，首要問題是按照有限責任公司的運營規則去規范自己的管理，建立符合現代企業制度的財務核算體系，形成有效制衡的公司法人治理結構和靈活高效的市場化經營機制，推動企業做強做優做大。結合出版企業行業特點建立切合實際的應收賬款和資金回籠的核算辦法及管理制度，加強應收款管理，降低壞賬比率。

（一）加強信用制度建設，構建風險管理的內部控制新機制

企業發展壯大，經營風險也隨之擴大，內控與風險管理能力成為決定企業市場競爭力及應收款管理水平高低的關鍵和核心。企業必須認清風險管理現狀，對風險進行全面有效管理。

出版社應組建相對獨立信用管理部門，建立客戶資信調查制度。利用客戶信用管理信息系統對客戶信用檔案實施動態管理。

（二）規范企業合同管理，降低經營風險

出版社應規范經營行為，及時簽署營銷合同。加強對合同審批的管理，其中對發行合同中付款方式、付款時間、違約責任等條款應嚴格審查，避免出現合同約定不明確后期收款時產生糾紛。由于無法確定經銷總額，可以在年初簽訂購銷總合同，約定以當年實際發書單作為補充合同。業務往來中每收回一筆書款，業務員都應及時沖銷相對應發書單號碼。

（三）強化財務部門的監督、管理職能，完善企業內部控制制度，加大應收款催收力度

財務部應加強對應收賬款管理，按照應收款客戶單位設立臺賬，詳細反映各部門以及所有客戶欠款情況。臺賬實行專人負責，定期向單位領導和部門負責人匯報。

1、財務要及時編制應收賬款余額表，實行動態管理

財務要對應收款的發生及余額實行同步動態管理，對于已經逾期的或鄰近逾期的業務要及時預警，提示業務部門及業務員，同時報送相關領導。健全內部控制制度，形成完整的應收賬款事前、事中、事后決策審批控制程序。實行內部審計制度，嚴防因管理不規范而形成挪用、貪污及資金體外循環等問題。

2、利用現代信息技術手段，實現全客戶全過程管理。

財務和業務要經常核對往來，對應收賬款增減變動實行動態監管，密切關注那些信用到期的客戶，業務員及時聯系客戶催收欠款。

（四）制定科學的業績考核制度

加強應收款賬期管理，把壞賬損失與部門及責任人績效掛鉤。

1、充分發揮現代科學技術優勢，業績考核到人，建立資金跟蹤制度

出版企業在應收賬款管理中，通過建立三級核算考核標準，把企業、部門、業務員有機的聯系到一起，應收款的增減變動與部門績效、員工業績直接掛鉤。

2、獎懲制度與應收款回收掛鉤

出版社依據發行人員的業務能力給予不同信用額度，但對發行人員的考核除發貨量外，還應重點考核回款額，發行部門和業務人員充分認識現金為王的道理，增強結賬收款與營銷發貨同等重要的理念。

四、結束語

應收賬款是出版企業重要資產構成的一部分，賬期過長的應收款會使企業的資產質量和企業運營能力變差。為達到企業利益最大化，加大應收賬款的管理和催收力度，最大限度確保應收款的安全和完整，使企業風險性、盈利性得到最佳的統一，確保企業經營的安全，追求企業發展的“最優”，而不是最大、最多和最快。

參考文獻：

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