政府會計制度改革背景下高職院校內部控制建設新要求

蔣紅衛

摘 要：當前我國高職院校內部控制建設仍處于發展的初級階段。隨著國家對高職院校的政策扶持力度加大及教育經費投入規模的不斷擴大，財政經費劇增與高職院校應激式管理的矛盾日益突出，目前主要表現為：內部控制組織構架缺乏頂層設計，內部控制建設主動性不強，風險防范意識淡薄，績效考核模糊等方面。為順應政府會計制度改革，各級高職院校加強內部控制建設勢在必行。

關鍵詞：政府會計制度改革 ?高職院校 ?內部控制 ?短板 ?新要求

各級高職院校是具有一定公益性質的事業單位，與一般的事業單位相比，各級高職院校的資產總量及財政資金收支規模相對較大，財政收入渠道呈現多元化，在收入結構中財政補助資金收入比例也相對較高。同時，財政支出個性化內容多，且列支的政策性強。在政府會計制度改革背景下，對各級高職院校的財務管理要求日益規范化、專業化、科學化，賦予財務部門的職能不再停留在簡單的財務核算和簡單的內部財務管理制度上，不但要關注預算的執行率、預算績效項目評價等常規項目，政府部門更要側重考量事業發展內涵建設和內部運行健康發展機制。伴隨政府部門管理評價指標日趨理性和剛性，各級高職院校對各類資產的使用效益、辦學各項目成本因素及成本控制、大額固定資產投資的可行性研究和使用效益、財務報告信息質量都要逐步適應政府部門的管理要求。各級高職院校必須通過財務領域的精細化管理，來提高財政資金的整體運營效率。對于各級高職院校的內控建設必須適應更新更高的要求。

一、現階段各級高職院校內部控制方面存在的短板

（一）預算管理水平不足

當前，各級高職院校對預算管理的思想認識水平不斷得以提高，從預算的編制、執行、調整、決算等方面，各級高職院校執行“收支兩條線”和“全口徑預算管理”制度。依法執行預算，嚴控三公經費支出規模，規范了預決算公開工作，預算執行有了一定的約束力。但預算執行管理尚存在剛性不足，主要表現為：編制的預算數據普遍缺乏精細度和前瞻性，預算指標的指導性作用不強，缺乏預算執行過程中的糾偏機制，缺乏預算執行分析考核評價機制，缺乏預算支出的追責問效機制。

（二）成本管理意識有待提升

各級高職院校在收付實現制下對財務人員的會計專業水平要求不高，沒有太高的管理要求，信息化手段也相對落后。在成本管理方面還停留在傳統的成本核算階段， 未滿足精細化核算管理的要求，對事業發展項目尚未實行收支配比、有效的成本控制及業績評價，成本管理對經濟行為的指導作用并沒有發揮和凸現。

（三）信息化水平較低

各級高職院校信息系統建設已初具規模，但目前的信息化建設基本建立在各職能部門自身的應急需要，沒有統一的長遠規劃，一直采用打補丁式及應急性而建立的網絡系統，造成部門之間所用管理軟件不一致，取數標準不一致，形成了一個個信息孤島，無法實現信息共享，無法提供實時的動態數據管理，各部門之間的協同管理效應不能有效發揮，內部控制建設尚缺乏成熟的信息系統支撐。

（四）業財融合度不夠

在實際工作中，業財一體化水平較低，財務部門僅專注財務核算和財務管理本身的專業領域， 普遍不重視財務部門和業務部門的協調溝通，業務財務融入度不高，導致很多財務數據對經濟管理的可參考性較低， 財務監管力度顯得不足。

（五）普遍缺乏內部和第三方審計機制

內外部審計是實現各級高職院校內部權力約束的重要治理機制。目前各級院校財政資金規模日益擴大，內外部審計力量卻相對薄弱。因受阻于內部的各種關系，內審的獨立性較弱，導致內部審計質量難以直接度量。外部審計一般應政府部門和主管部門要求進行，審計的客觀性、公正性和透明度相對較高，但外部監督審計的覆蓋面還遠遠不夠。

二、政府會計制度改革背景下高職院校內部控制建設新要

（一）行政管理科學化新要求

優化行政管理機制是政府會計制度改革背景下內控體系建設要求，首先要求充分發揮內部控制領導小組在內控建設中的引領作用，重視一把手領導在內控規范實施中主要責任人職責的履行。內部建設要求全員參與，注重自上而下內控理念的倡導，通過有組織和有計劃的培訓學習，提高政務效率和質量，提升內部治理水平。其次按照事業發展需要，科學設置組織機構，明確各部門工作職責，做到分事行權、分崗設權、職責明晰。加強內控牽頭部門和審計監察部門內部控制的日常監督檢查，建立權力運行制衡機制。再次實行法制化建設，通過建全完善規章制度，實現行政工作的流程化和規范化。

（二）會計核算精準性新要求

新會計制度重新建立了核算模式，引入了權責發生制，政府管理部門要求能夠精確掌握各級機關事業單位全部資產、負債以及政府運行成本等情況，對預算執行情況要有客觀反映。新會計制度也完善了報表體系和結構，將報表分為預算會計報表和財務報表兩大類。增加了資產負債表固定資產折舊明細科目，并有針對性地增加了現金流量表。要求通過報表，實現執行收付實現制的政府預算會計科目與執行權責發生制的會計制度科目無縫對接。所以對財務核算工作提出了全面性和精準性要求，進一步強化財務會計核算和管理功能。

（三）資產管理規范和精細化新要求

政府會計制度要求對資產計提折舊或攤銷，將行政事業單位資產納入企業化管理的模式，對使用財政資金購置的國有資產，追求資產管理的社會效益、經濟效益。要求加強對資產管理信息系統建設，有效推進產權登記，構建起“財政部門--預算單位--主管部門”的管理框架，實現數據共享，通過系統的更新和完善，實現對資產的動態管理，避免帳物不符、資產不明、閑置浪費、國有資產流失。

（四）成本核算理念改變新要求

事業單位一直以來實現收付實現制，發生的成本項目被視同為沉沒成本，在年度決算報表中反映，通常不進行收支配比分析、項目績效考核分析，這樣造成了成本核算細化程度不夠，成本效益匹配不精準，缺乏成本控制理念。隨著各級高職院校收入的增多，收入結構日趨多元化，各級高職院校要實現健康、高效和可持續發展，必須改變成本核算的傳統理念，對各項財政性收入項目進行成本溯源、精準核算、動因分析及績效考核，為創收減支提供基礎資料和決策依據。

（五）嵌入內控要素的信息平臺建設新要求

內部控制制度建設是個系統工程，并不是財務部門的“獨角戲”，是全員參與過程，內控體系的最終落地實施依賴于信息化建設。因此打造各級高職院校全業務覆蓋、全過程留痕、全環節管控、全方位監督的內控建設體系，將預算管理、財經法律法規和廉政風險控制要素嵌入制度流程，通過信息管理平臺，實現內部控制制度化、流程化、信息化和透明化的動態建設。各職能部門在工作過程中應不斷優化工作流程，做到各司其職、運行高效，各業務部門和管理部門間能產生協同管理效應。

三、內控建設今后應加強的幾點建議

（一）加強內部控制環境建設

各級高職院校的內控建設是整個行政體系和制度體系的建設，覆蓋經濟活動和財政資金使用全過程。發揮各級高職院校文化建設積極作用，倡導全體教職工遵紀守法，誠實守信，認真履職。在管理層中應培養核心的內控建設人才，促進內控環境的自我約束和自我成長。剛性的規章制度是內控建設的基礎，各級高職院校應完善各項管理制度，嚴肅財經紀律，實行依法行政、依法理財。

（二）提高預算管理科學化水平

政府會計制度改革，更加突出了對預算執行信息的重視。各級高職院校應加強預算硬性約束機制，嚴格執行下達的財政預算批復，嚴禁無預算或超預算支出，提高資金使用效益。重視預算執行過程分析，健全預算項目資金申報、論證、實施、績效評審及驗收制度。專項資金使用應嚴格按照申報內容和預算資金列支，專款專用，不得擠占挪用，實行專項資金績效目標管理機制和績效評價體系。

（三）提升資產管理精細化水平

以新制度的實施為契機，在全面清查各項資產的基礎上，準確把握資產的分類變化， 重新修訂資產清冊目錄，為計提折舊、攤銷等提供依據。對資產管理相關制度文件重新制訂，健全資產配置的標準體系，優化國有資產配置。將資產管理與預算管理有機結合，進一步加強資產使用績效考評。

（四）推進信息化建設進程

首先加強網絡相關軟硬件設施的財力投入，將內部控制要素嵌入業務流程， 通過信息系統，實現業財融合和管理信息資源共享，提高內控信息采集、整理、分析的效率。其次推進“陽光財務”建設。不斷擴大信息公開范圍，細化公開內容，實現財力配置透明。定期預決算公開、財務收支信息公開，接受內控環境的監督，提高會計信息質量。

（五）完善監督檢查考核評價機制

堅持“花錢必問效，無效必問責”的績效管理原則，通過建立有效的內控管理流程，保證財政預算資金的準確合理使用，保證內控體系高效運行和執行落地。強化內控執行過程的監督檢查，對發現的內控缺陷，列出問題清單，及時整改落實，實行問題公開、措施公開、考評公開的原則，通過內控建設的透明考核，確保內控到位，執行有力。

（六）建立內外部聯審機制

應健全各級高職院校年度聯審機制，加強權力的運行監督制約。內部審計是日常監督的主線，可以對各項經濟事項和行為及時糾偏糾錯，所以應確立和明確內部審計在內控中角色定位并保障職能的履行。同時必須定期和不定期地進行第三方審計，通過對財務收支審計、經濟決策和管理審計，對履職行為進行簽證和評價，及時發現權力異化行為，并對審計中發現的問題實行追責機制，有效預防廉政風險，促進內控體系的健康運行。

五、結束語

當前各級高職院校正在加強管理，構建高效的治理機構和內部控制體系。在政府會計制度改革背景下，財務人員應與時俱進，提升業財融合度，增強財務管理和監督職能，制定出更契合實際的內控方案，使組織構架明晰，預算科學合理，制度和流程優化，業務風險點準確把控，助推內部控制體系建設進程。