淺談內(nèi)部控制在民營企業(yè)中的現(xiàn)狀、作用和完善措施

楊飛

摘要：完善的內(nèi)部控制對于確保企業(yè)合法合規(guī)運營、資產(chǎn)安全完整性和財務(wù)會計報告等相關(guān)資料的真實準確性具有十分重要的作用，但是當前我國民營企業(yè)受管理理念和成本效益等因素的制約，無論是實施內(nèi)部控制的積極性還是內(nèi)部控制的有效性方面都不理想。在此背景下，本文結(jié)合當前民營企業(yè)實施內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，分析和總結(jié)健全完善的內(nèi)部控制在民營企業(yè)運營管理過程中的主要作用，并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的完善措施，旨在對民營企業(yè)改善內(nèi)部控制水平有所啟示。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 ?民營企業(yè) ?現(xiàn)狀 ?作用 ?措施

一、引言

民營企業(yè)作為我國市場經(jīng)濟的重要組成部分，近年來隨著經(jīng)濟的不斷增長取得了快速發(fā)展，內(nèi)部管理制度已經(jīng)逐步健全，一些業(yè)績較好的民營企業(yè)為實現(xiàn)擴張和做強，開始通過IPO申請上市來進行融資。但是從近年擬上市企業(yè)IPO審核被否的原因來看，內(nèi)部控制制度不健全是一項重要因素。那么在實務(wù)中，民營企業(yè)的內(nèi)部控制實施現(xiàn)狀如何，完善的內(nèi)部控制對民營企業(yè)有何主要作用，又該如何完善？

二、當前民營企業(yè)實施內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的相關(guān)內(nèi)容，并結(jié)合內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五要素加以分析：

（一）內(nèi)部環(huán)境現(xiàn)狀

民營企業(yè)在實施內(nèi)部控制的過程中雖然能夠按照基本規(guī)范的要求為內(nèi)部控制制度的實施提供一個基本環(huán)境，但是從總體上來看，這個環(huán)境仍然因為治理結(jié)構(gòu)不完善等因素的影響而比較薄弱：一是民營企業(yè)的董事會、監(jiān)事會難以發(fā)揮其審批、監(jiān)督的職能，易出現(xiàn)內(nèi)部控制人現(xiàn)象，弱化了內(nèi)部控制的相互牽制作用，使得內(nèi)部控制的管控有效性受到影響;二是受管理層對內(nèi)部控制重視程度不足的影響，沒有建立系統(tǒng)化、體系化的內(nèi)部控制機制，從而使得內(nèi)部控制在實施過程中存在主體分散、制度銜接不到位以及執(zhí)行中標準不一致等問題，難以形成內(nèi)部控制的整體合力。

（二）風險評估現(xiàn)狀

當前民營企業(yè)在風險評估過程中主要以管理層的主觀經(jīng)驗為主，缺乏科學(xué)性和客觀性，主要表現(xiàn)在：一是對風險的識別一般是在風險特征較為明顯或者已經(jīng)發(fā)生的情況下依據(jù)管理層的個人經(jīng)驗和主觀判斷來進行，對于風險的敏感性不足且識別能力較弱;二是在風險分析過程中主要以內(nèi)部風險及其成因為主，較少涉及外部因素且在風險分析過程中以定性分析為主，定量分析不多，風險分析客觀性和科學(xué)性較弱;三是在風險應(yīng)對方面過于被動，沒有在企業(yè)內(nèi)部建立風險應(yīng)對的防御性機制和體系，風險應(yīng)對措施主要是為了防控已經(jīng)出現(xiàn)的風險而設(shè)計，從而使得風險應(yīng)對處于被動低位。

（三）控制活動現(xiàn)狀

控制活動是內(nèi)部控制制度實際執(zhí)行的過程，當前民營企業(yè)在內(nèi)部控制活動方面的現(xiàn)狀是制度與執(zhí)行相互脫節(jié)，即所建立的對各項經(jīng)濟活動的管控流程、審批流程和制度并未在涉及具體業(yè)務(wù)時被嚴格執(zhí)行，普遍存在執(zhí)行力不足的問題，大幅削弱了控制活動的管控作用。

（四）信息與溝通現(xiàn)狀

信息的有效傳遞與溝通是確保管理層做出科學(xué)合理的經(jīng)營管理決策的關(guān)鍵，但是當前民營企業(yè)在信息與溝通方面主要依賴于逐級匯報、口口傳遞的方式，信息化程度不足，信息不對稱問題仍然存在，信息與溝通的速度和效率有待改善。

（五）內(nèi)部監(jiān)督現(xiàn)狀

對于民營企業(yè)來說，其內(nèi)部監(jiān)督的渠道主要有兩點：一是監(jiān)事會通過監(jiān)督職能的發(fā)揮來實施內(nèi)部監(jiān)督;二是內(nèi)部審計部門通過內(nèi)部審計來發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督職能，但是這兩個渠道目前在民營企業(yè)并不能充分發(fā)揮其內(nèi)部監(jiān)督職能，主要原因是治理結(jié)構(gòu)不完善導(dǎo)致監(jiān)事會的監(jiān)督職能流于形式，內(nèi)部審計部門普遍存在獨立性不足的問題使得其難以開展全過程的審計監(jiān)督。

三、完善的內(nèi)部控制在民營企業(yè)運營管理過程中的主要作用分析

結(jié)合民營企業(yè)目前所處的外部經(jīng)營環(huán)境以及自身的管理特點，從總體上分析，完善的內(nèi)部控制對于民營企業(yè)的運營管理主要有三個方面的作用：

一是對于民營企業(yè)的運營效率具有提升作用，即完善的內(nèi)部控制機制一方面能夠?qū)崿F(xiàn)對企業(yè)所擁有資源的優(yōu)化配置，提高資源使用效率，另一方面則可通過各項控制措施確保職工可以明確自身的職責及預(yù)期經(jīng)營目標，從而使得各項經(jīng)營活動有序進行，提升運營效率。

二是能夠有效防范民營企業(yè)在運營過程中面臨的風險。完善的內(nèi)部控制機制在風險評估方面也是比較成熟的，它能夠及時識別民營企業(yè)在運營管理過程中面臨的潛在風險并進行預(yù)警，以提示管理層采取措施加以應(yīng)對，從而降低了風險發(fā)生造成經(jīng)濟損失的機率。

三是有利于加強對經(jīng)濟活動的全過程管控和動態(tài)監(jiān)督，防止各種舞弊行為。完善的內(nèi)部控制可以實現(xiàn)對民營企業(yè)各項經(jīng)濟活動的審批、執(zhí)行和監(jiān)督流程的多層性強化，將管控貫穿于經(jīng)濟活動的全過程，從而有效阻止了舞弊行為發(fā)生的可能性。

四、民營企業(yè)完善其內(nèi)部控制的措施

結(jié)合民營企業(yè)實施內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及內(nèi)部控制對其運營管理的主要作用分析，建議從如下角度采取措施來完善其內(nèi)部控制：

（一）對內(nèi)部控制環(huán)境進行強化

良好的內(nèi)部環(huán)境是確保內(nèi)部控制順利有效實施的關(guān)鍵，在實務(wù)中民營企業(yè)應(yīng)當從三方面采取措施來強化內(nèi)部環(huán)境：一是管理層轉(zhuǎn)變對內(nèi)部控制重要性的認識，在管理過程中注重對內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行;二是對組織結(jié)構(gòu)進行調(diào)整設(shè)計，注重權(quán)力集中分散的有機統(tǒng)一，以充分發(fā)揮監(jiān)事會的監(jiān)督職能，強化牽制力度，堅決杜絕內(nèi)部控制人問題;三是提高決策機制的民主性，即通過建立聯(lián)合決策機制來防止個人因?qū)I(yè)判斷力不足和主觀性而決策失誤的問題。

（二）對風險評估機制進行完善

要完善風險評估機制，不僅要提高全員的風險管理意識，同時還要在風險評估過程中，遵循定性和定量相結(jié)合的風險分析方式，提升風險分析和評估的客觀性和科學(xué)性，并結(jié)合風險分析結(jié)果，針對風險成因進行風險類別劃分，進而制定出預(yù)判性較強的風險應(yīng)對措施，降低風險對民營企業(yè)的破壞性。

（三）采取措施確保各項內(nèi)部控制活動被有效執(zhí)行，提升內(nèi)部控制活動的約束力

針對上文民營企業(yè)內(nèi)部控制制度與執(zhí)行脫節(jié)的現(xiàn)狀，建議從績效考評入手，將內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況作為績效考評的一項參考因素，以提升內(nèi)部控制制度執(zhí)行人員的積極性和主動性，提升其管控約束力。

（四）建立信息化的信息與溝通體系，提升信息與溝通的效率性

隨著信息化技術(shù)的快速發(fā)展，將其應(yīng)用于民營企業(yè)內(nèi)部控制的信息與溝通要素，可以有效減少信息不對稱問題所帶來的一系列不利影響，有效提升內(nèi)部控制管控作用的發(fā)揮。

（五）從強化內(nèi)部審計入手來提升內(nèi)部監(jiān)督力度

在實務(wù)中要強化民營企業(yè)的內(nèi)部審計，可從兩個方面來著手：一方面是從提高內(nèi)部審計部門和人員組織結(jié)構(gòu)的獨立性入手，確保其能夠?qū)?nèi)部控制發(fā)表客觀公正的評價;另一方面則要將內(nèi)部審計監(jiān)督對象從財務(wù)會計拓展至經(jīng)濟活動的全過程，從而實現(xiàn)內(nèi)部審計的事前、事中和事后的全面監(jiān)督。

五、結(jié)束語

本文從民營企業(yè)的視角，重點探討了其實施內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，以及完善的內(nèi)部控制對其運營管理的主要作用，并在此基礎(chǔ)上分別結(jié)合內(nèi)部控制五要素提出了一些具體的完善內(nèi)部控制的措施，以期能夠為民營企業(yè)改善其內(nèi)部控制水平，實現(xiàn)健康穩(wěn)定運行提供參考。

參考文獻

[1]王傳榮.內(nèi)部控制在民營小型企業(yè)TH公司的應(yīng)用研究[D].天津大學(xué).2017.05.