醫院內部控制缺陷的原因分析與措施

鄭心晶

摘 要：公立醫院作為我國醫療衛生服務的主要供給者，對于保障民生，促進社會公平與和諧，建立社會保障體系具有重要意義。在新形勢下，內部控制體系的建設與有效實施是現代醫院管理不可分割的一部分，對醫院的規范、高效運營，發展目標的實現有著不可替代的作用。但是從目前來看，部分醫院內部控制并不完善，影響了內部控制實施成效的發揮。本文從醫院內部控制不完善的成因著手，提出了相應的解決措施，希望能夠促進醫院內部控制水平的提高。

關鍵詞：醫院;內部控制;原因;措施

一、醫院內部控制不完善的原因

內部控制是保障醫院合規、高效運行的有效手段，也是組織醫院各項發展目標得以實現的長效保障機制，完善的內部控制體系是提升醫院管理水平，確保財務信息真實完整，有效防范舞弊，促進醫院提高經濟效益和公共服務效率效果的關鍵。做好內部控制體系建設是公立醫院管理中一個非常重要的課題，近年來隨著醫療體制改革不斷深入，各大醫院積極推進內部控制建設，取得了初步成效，但是也存在部分醫院制度建設不健全、發展水平不平衡等內控不完善現象，主要因素有：

（一）對內控認識不準確

在現代醫院治理體系下，大部分規模較大的醫院都認識到了內部控制的重要性，也開展了相應的嘗試，但是在實際工作中并沒有真正把握內部控制的要點，影響了其功能和作用的發揮。比如，對內部控制的全面性、重要性、制衡性、適應性這些基本原則的理解不夠透徹，導致醫院管理層在做內部控制頂層設計時重會計控制輕管理控制，沒有認識到會計控制與管理控制的兼容性、互補性，沒有將職能部門間的獨立性和相關性聯系起來，使之成為一個有機體，協同合作，更充分地發揮內部控制體系的作用，只是簡單的認為內部控制就是會計控制，把內部控制體系的建立健全當作是財務部門的單一科室職責。

（二）內控組織體系不完善

由于我國公立醫院內部控制體系建設起步相對較晚，一些醫院的組織體系設置不科學，導致整體內部控制不完善。一是執行機構不明確。當前，很多醫院在制定內部控制制度的過程中，將目光一味放在專項任務制度的建設和標準的完善上，對一些部門間交叉性、配合性的工作沒有制定有效的工作流程進行規范，造成各職能部門、科室日常工作缺乏配合，員工參與度不高。同時，忽略了內部控制執行保障機構的設置，在這種情況下，即便擁有完善的內部控制系統，在缺乏有效執行的情況下，也會導致內部控制執行流于形式，醫院內部管理會出現各種各樣的問題，如資產管理操作不規范，為節約成本使用老舊醫療設備導致醫療檢驗不準確等，這些問題的存在必然會對醫院的正常運營造成負面影響。二是權限設置不合理。不少醫院在實施內部控制的過程中，都存在權限設置不合理的問題。部分醫院沒有科學設置與自身相適應的分級授權審批制度，造成職責權限缺失或過于集中。如，某些醫院的授權審批控制，高級別的管理層可以越級審批低層級的所有控制環節，甚至是由院長一人負責所有審批;部分醫院的物資采購業務，未經相應的請購審批直接采購;同級別的管理層對于交叉事項審批缺乏規范等。三是內控評價和監督機制不健全。內部控制的評價與監督是確保內部控制建設不斷完善并有效實施的關鍵保障，目前我國很多公立醫院評價監督機制不健全。自我評價不完全，就無法確認內控體系運行的有效性;沒有內部監督，就無法保障及時改進發現的控制缺陷。

（三）人員素質有待提高

內部控制的構建與實施需要全員參與，其對于財務、內審和管理層這些關鍵崗位人員的專業勝任能力有很高的要求。而從實際情況分析，往往醫院這些關鍵崗位人員并沒有經過系統性培訓，不具備專業必要素質，對于內控體系的理解不足，加上日常參與度很低，不愿意主動去提升自身能力，責任心缺乏的同時，也容易造成內部控制制度的缺失。

二、完善醫院內部控制體系的措施

（一）正確認識內控

必須明確，內部控制體系的完善和實施對于規范、高效醫院管理，實現醫院發展目標意義重大。醫院管理層應當認識到：內部控制是一個實現目標的程序及方法，內部控制只提供合理保證，要由醫院各級人員共同實施與配合。因此，無論是醫院領導還是基層員工，都必須增強自身的內控意識，主動學習內控相關的知識，關鍵控制人員要掌握內部控制基本方法，提高控制實施的參與度與積極性，確保其能夠得到有效落實。醫院各級管理層應當發揮引領、表率作用，自上而下及時更新內控知識，提高內控意識，增強風險防范意識和管理能力。同時，各部門需要從醫院的實際發展情況著手，對內部控制制度進行完善，為醫院的穩定發展提供良好保障。

（二）完善內控體系

醫院管理層應當在正確認識內部控制基礎上，建立適合本院實際情況的內部控制體系，實現內部控制體系全面、有效實施。一是全面梳理業務流程，重塑業務環節，鎖定關鍵控制點，合理設置內部職能機構，明確各機構的職責權限，形成各司其職、各負其責、相互制約、相互協調的工作機制，以解決醫院內部控制實施過程中存在的職責不清、運行混亂的問題。二是完善風險評估機制，分析風險隱患，制定風險應對策略;三是有效運用不相容崗位相分離、授權審批控制、歸口管理、預算控制、財產保護控制、會計控制、單據控制、信息內部公開等基本方法，加強對醫院層面和業務層面的控制。四是開展信息化控制，結合醫院HIS或HRP信息系統建設，在信息系統各業務流程模塊中植入控制設計，實現控制方式隨業務流程模式同發展、同變革。

（三）健全內部監督與評價

內部控制的監督與評價是內控得以有效實施的重要保障。醫院應當建立健全內部控制監督和評價制度，通過日常監督和專項監督，檢查內部控制實施過程中存在的突出問題和控制缺陷;通過內部評估，評價內部控制的有效性，進一步改進和完善內部控制。同時，醫院可以將內部監督與評價成果采取適當的方式進行內部公開，并將內部監督與評價成果同醫院績效考評、職稱晉級和職務晉升結合起來，強化內部監督的剛性，內部評價的規范性，自我約束的自覺性，促進內部監督與評價機制的不斷完善。

（四）構建內部審計機構

醫院內部審計的主要作用是獨立客觀地復核及評價醫院各項活動，以維持和改善醫院風險管理、內部控制及醫院治理的效益與效率，因此內部控制的全面實施，離不開內部審計的剛性支持。醫院可以從組織管理地位、職能范圍、專業必備素質這三個方面來構建內部審計機構。一是內部審計的地位。保持客觀性和獨立性是審計工作的本職要求，醫院應當暢通內部審計部門與醫院高級管理層的溝通渠道以保持內部審計對壓力和干涉的獨立性，比如內部審計師可向醫院高層直接報告工作，而不必擔心受到指責。二是職能范圍。內部審計的目的有若干個，但職能范圍應當包括評價會計、運營及行政控制的可靠性、充分性及有效性，確定醫院是否遵循了法律法規及其自身制定的政策及管理層是否采取了適當的步驟，來應對控制的不足。三是專業勝任能力。內部審計人員應具備必要的知識、技巧以及訓練，應參加行業機構的繼續教育和培訓，以熟練、專業的實施審計工作。

（五）強化人員培訓

內部控制體系的建設實施有很強的系統性和專業性，對醫院很多工作人員而言是個陌生的領域，甚至一些科室、部門管理人員執行起來都會難以適應。由此，醫院更需投入足夠的人力物力開展層級式培訓，重視人員培訓和繼續教育工作。一是定期聘請專家來對醫院高層、財會、內審及其他關鍵崗位人員進行專業培訓，提高團隊專業素質，筑牢控制體系框架。二是廣泛開展內控常識講座，定期滾動式組織全體醫務人員學習內控基本知識，強化工作人員熟悉各種內部控制制度，確保其能夠積極參與到內部控制的制定和實施過程中來，為醫院管理工作的順利實施奠定良好基礎。三是開展積極向上的醫院文化創建工作，培養醫務人員的工作責任感和榮譽感，促進團隊整體職業素養的提高，營造良好的控制環境。

三、結束語

伴隨著醫療體制改革的持續深化和經濟社會的發展，醫院內部控制體系的完善將面臨許多新的要求。針對當前不少醫院在內部控制建設實施過程中存在的薄弱環節，醫院應結合實際采取有效的改進方法，進一步完善內部控制體系，確保其作用的充分發揮。

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