新政府會計(jì)制度下事業(yè)單位基本建設(shè)投資會計(jì)核算探析

金霞

摘 要：2017發(fā)布并于2019年1月1日正式實(shí)施?政府會計(jì)制度—行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表?（以下簡稱為新制度），新制度明確規(guī)定事業(yè)單位基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一進(jìn)行會計(jì)核算，不再單獨(dú)建賬，但需按項(xiàng)目單獨(dú)核算。本文分析了原事業(yè)單位基本建設(shè)投資會計(jì)核算的弊端及新制度基本建設(shè)核算的變化及意義，同時(shí)對新制度基本建設(shè)投資項(xiàng)目核算具體的方法、面臨的難點(diǎn)等實(shí)務(wù)方面進(jìn)行探析。

關(guān)鍵詞：新政府會計(jì)制度;基本建設(shè);會計(jì)核算

一、目前事業(yè)單位基本建設(shè)投資項(xiàng)目會計(jì)核算的弊端

我國事業(yè)單位基本建設(shè)投資一直依據(jù)《國有建設(shè)單位會計(jì)制度》和《事業(yè)單位會計(jì)制度》的規(guī)定進(jìn)行核算，原制度基本建設(shè)投資項(xiàng)目單獨(dú)建賬核算，平常游離于單位“大賬”以外，月末并入“大賬”。因此存在一定的弊端：首先、單位整體的財(cái)務(wù)狀況無法進(jìn)行完整地反映，事業(yè)單位為了核算基本活動收支建單位“大賬”外，如果有基本建設(shè)項(xiàng)目還需單獨(dú)建立基建子賬，兩項(xiàng)業(yè)務(wù)單獨(dú)核算，單獨(dú)建賬。由此會產(chǎn)生兩個(gè)會計(jì)主體，一個(gè)是以事業(yè)活動為主體，一個(gè)是以基本建設(shè)活動為主體，兩個(gè)主體獨(dú)立收支單獨(dú)核算，并于月末進(jìn)行并賬，事業(yè)單位整體的會計(jì)信息就不能及時(shí)完整的反映，容易形成國有資產(chǎn)信息不全面、不完整;其次、現(xiàn)行預(yù)算及核算模式把事業(yè)經(jīng)費(fèi)與基建經(jīng)費(fèi)分塊下達(dá)、分塊核算、分塊考核執(zhí)行情況，與“一個(gè)部門一本預(yù)算”的預(yù)算管理要求不符;最后、月末并賬需要做合并會計(jì)分錄，其中涉及了多個(gè)會計(jì)科目，調(diào)整難度大，不但對會計(jì)人員的專業(yè)能力有較高的要求，而且也增加了會計(jì)核算的工作量和并賬出錯(cuò)概率。

二、新制度基本建設(shè)投資核算的變化及意義

針對原基本建設(shè)制度存在的種種弊端，新制度對傳統(tǒng)的基本建設(shè)投資核算進(jìn)行了改革，批判繼承了原基本建設(shè)制度的核算規(guī)定，保留了基本建設(shè)投資項(xiàng)目需按項(xiàng)目單獨(dú)明細(xì)核算的規(guī)定，改變了原來基本建設(shè)投資項(xiàng)目需單獨(dú)記賬，月末并入事業(yè)“大賬”的核算方式，明確規(guī)定基本建設(shè)投資項(xiàng)目和事業(yè)“大賬”統(tǒng)一進(jìn)行會計(jì)核算的模式?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目核算制度改革后不僅保留了按基本建設(shè)單個(gè)項(xiàng)目明細(xì)核算的規(guī)定，而且將事業(yè)單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)統(tǒng)一納入會計(jì)核算，確保能夠比較及時(shí)完整地反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果，減少了會計(jì)核算的工作量及并賬的出錯(cuò)率，又保證了預(yù)算的完整性。

三、新制度下基本建設(shè)投資項(xiàng)目核算的具體方法

新制度規(guī)定事業(yè)單位實(shí)行“平行記賬”，即實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會計(jì)核和預(yù)算會計(jì)的雙核算雙記賬。單位對納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財(cái)務(wù)會計(jì)核算的同時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會計(jì)核算;對于其他業(yè)務(wù)，僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)核算。基建業(yè)務(wù)也是如此，通過預(yù)算會計(jì)核算體現(xiàn)貨幣資金流轉(zhuǎn)過程及收入、支出和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的形成過程，通過財(cái)務(wù)會計(jì)核算體現(xiàn)了資產(chǎn)演變及形成過程。同時(shí)報(bào)表的設(shè)置方面也發(fā)生了變化，不再設(shè)置資金平衡表和基建投資表等報(bào)表，僅需統(tǒng)一設(shè)置資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表及凈資產(chǎn)變動表，體現(xiàn)了事業(yè)單位資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的變動關(guān)系，能夠比較完整的反應(yīng)了事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況等信息，從而提高會計(jì)信息完整性。同時(shí)延續(xù)了體現(xiàn)原事業(yè)單位活動收支的預(yù)算收入支出表等預(yù)算會計(jì)報(bào)表，并把基本建設(shè)收支情況納入預(yù)算收入支出表中體現(xiàn)，更全面地對預(yù)決算信息進(jìn)行了披露，進(jìn)而可以較全面反映基本建設(shè)業(yè)務(wù)成本的核算，提高了會計(jì)信息質(zhì)量。具體會計(jì)核算如下：

在財(cái)務(wù)會計(jì)方面，首先單位在建的建設(shè)項(xiàng)目工程實(shí)際成本統(tǒng)一在“在建工程”科目進(jìn)行核算。并設(shè)置了“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”、“基建轉(zhuǎn)出投資”、“待核銷基建支出”等明細(xì)科目，并要求按不同的建設(shè)項(xiàng)目單獨(dú)核算。同一個(gè)基本建項(xiàng)目涉及多體工程，建議在該基本建設(shè)項(xiàng)目明細(xì)科目之下還需設(shè)置四級科目，可以更好核算該建設(shè)項(xiàng)目單體工程的工程進(jìn)度及成本。

其次準(zhǔn)確歸集基本建設(shè)投資的資金來源，新制度設(shè)置了“財(cái)政撥款收入”“預(yù)付賬款”“應(yīng)付賬款”“長期借款”等科目，并且也需按基本建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)科目設(shè)置并核算，建議在二級科目的設(shè)置上首先將基本建設(shè)業(yè)務(wù)與其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)區(qū)分，再按資金渠道和支付方式進(jìn)行三級科目明細(xì)設(shè)置，以便于基本建設(shè)資金管理。

最后基本建設(shè)工程竣工驗(yàn)收交付使用時(shí)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并開始計(jì)提折舊和計(jì)入相關(guān)費(fèi)用，不再計(jì)入會計(jì)科目“非流動資產(chǎn)基金”?；窘ㄔO(shè)財(cái)務(wù)決算之后按實(shí)發(fā)生的成本進(jìn)行調(diào)整固定資產(chǎn)及折舊。

在預(yù)算會計(jì)方面，發(fā)生工程支出時(shí)，把實(shí)際支付款項(xiàng)計(jì)入”事業(yè)支出”“財(cái)政撥款預(yù)算收入”等科目，該科目均要求按專項(xiàng)明細(xì)核算。收入和支出建議按項(xiàng)目資金來源和具體性質(zhì)明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)設(shè)置，同時(shí)對基本建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行分項(xiàng)目的輔助核算，保證項(xiàng)目資料完整。

四、新制度下基本建設(shè)核算面臨的難點(diǎn)：

新舊會計(jì)制度基本建設(shè)項(xiàng)目科目余額銜接及2019年初相關(guān)科目的設(shè)置。根據(jù)并賬后的事業(yè)單位賬科目余額表中余額拆分整合至新賬的科目余額表?；窘ㄔO(shè)會計(jì)核算中涉及的科目有“在建工程”“非流動資產(chǎn)基金”及結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余相關(guān)科目。其中“非流動資產(chǎn)基金”“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”等科目調(diào)整較大。

基本建設(shè)業(yè)務(wù)按項(xiàng)目單獨(dú)核算，合理按單位管理需要設(shè)置明細(xì)科目。

五、新制度基本建設(shè)業(yè)務(wù)核算的幾點(diǎn)建議

為了順利實(shí)施基本建設(shè)項(xiàng)目統(tǒng)一記賬，需要做好三點(diǎn)：首先最重要的是需要設(shè)置明確的會計(jì)科目及標(biāo)準(zhǔn)，按規(guī)定進(jìn)行“平行記賬”，兩個(gè)核算體系相互關(guān)聯(lián)相互勾稽。并且根據(jù)事業(yè)單位實(shí)際情況梳理基本建設(shè)流程，根據(jù)管理需要進(jìn)行明細(xì)科目設(shè)置，科學(xué)客觀地反映單獨(dú)基本建設(shè)項(xiàng)目的成本、實(shí)施進(jìn)度及財(cái)務(wù)決算情況。其次開發(fā)或完善會計(jì)核算信息系統(tǒng)，完善的會計(jì)信息系統(tǒng)可以大大減少核算工作量和增加核算準(zhǔn)確性，而且各個(gè)系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)也可以相互引用和比對數(shù)據(jù)，有利于提高會計(jì)核算的效率。最后對會計(jì)人員和基建人員進(jìn)行新制度培訓(xùn)，基建人員較為熟悉基建工程的業(yè)務(wù)、進(jìn)度及項(xiàng)目范圍等，設(shè)置合理單位基本建設(shè)項(xiàng)目明細(xì)科目需要會計(jì)人員和基建人員的密切配合，針對基本建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，設(shè)置控制文檔，使基本建設(shè)順利健康地實(shí)施。

參考文獻(xiàn)：

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