集團公司審計發現問題整改探討

劉祥根

【摘要】習近平總書記在中央審計委員會成立大會上對審計作出了“黨和國家監督體系的重要組成部分”的新定位，審計整改是審計工作的重要組成部分，加強企業審計整改工作，對提高審計工作質量，促進企業發展，具有重要的意義。

【關鍵詞】審計；審計質量；審計整改；問題

【中圖分類號】F239.4

一、審計整改的概念

審計發現問題，是指公司內外部審計發現的問題，具體體現在審計報告或審計整改通知書等反映的問題或事項。

審計整改，是指對審計發現問題進行糾正和改進的行為。審計整改應從事項整改、舉一反三整改和源頭整改三個層面進行。

事項整改是指針對問題本身實施的整改。

舉一反三整改是指對照審計發現問題進一步開展自查，對在類似業務或環節中存在的同類問題實施整改。

源頭整改是指從風險管理和內部控制的角度，針對問題產生的根本原因實施整改，對發生頻率較多或較為普遍的問題，制定、完善相關規章制度，建立長效機制，并加強執行力度。

二、審計發現問題整改中存在的問題

以某集團公司為例（以下簡稱集團公司），實行審計體制改革以來，集團公司在加強審計隊伍建設、實行審計全覆蓋、以問題為導向開展審計、完善審計整改機制等方面做了大量的工作，取得了一定的成績。但在審計發現問題整改（以下簡稱審計整改）中，仍存在重視不夠，制度辦法不夠完善，追責不到位，審計成果沒有充分利用的問題。

（一）重視不夠

部分被審計單位負責人及個別部門對審計整改的重要性認識不夠，一是被審計單位主要負責人沒有牽頭而由分管領導或部門負責人牽頭整改，對舉一反三及源頭整改重視不夠，往往不在規定時間內提交審計整改報告和整改依據，對于需要較長時間整改的問題，整改計劃時間安排過長，甚至部分審計整改流于形式。二是個別部門認為審計整改是審計部門的事情，不在規定時間內對審計整改結果進行驗收，或者不出具驗收意見，或者出具模糊不清的意見。

（二）制度辦法不夠完善

一是被審計單位制度及上級單位部分制度不夠完善；二是部分單位未制訂審計整改制度，或者不完善。

（三）追責不到位

一是對審計發現重要問題的追責不到位；二是對重要問題審計整改不力的追責不到位。

（四）審計成果沒有充分利用

一是對審計發現問題的利用不夠，如沒有對審計發現的共性問題及處理情況進行通報，并在集團公司范圍內集中統一整改；二是沒有對審計整改的情況進行通報。

三、加強審計發現問題整改的措施

為加強審計整改工作，加大審計整改力度，保證整改工作落到實處，防止審計發現問題重復發生，形成審計閉環管理，完善內控機制，提升管理水平，應當著手加強以下幾方面工作：

（一）提高對審計整改工作重要性的認識

要提高對審計整改重要性的認識，要從問題整改、舉一反三整改和源頭整改三個層面，加強對審計發現問題的整改落實，實現審計發現問題的整改閉環管理，研究、剖析問題和整改不到位的原因，從管理體制上加以改進，完善各類制度規范，健全內控措施，優化管理流程，并進行警示教育（孫亮2018），杜絕“牛皮癬”現象的發生，以強化長效機制。

（二）建立內部監督協同機制

通過建立部門聯席會議等方式，確保各類監督部門在發揮各自職能部門作用基礎上形成協同互動。加強審計監督與紀檢監察、財務監督、法務監督、監事會監督、職工民主監督以及督導巡察監督的協同配合，著力推動監督信息共享、監督成果共用、關鍵業務共同實施、問題整改問責共同落實，形成監督合力，建立“大監督”格局。

（三）明確職責分工

黨組織、公司董事會（或主要負責人）具有在審計環境建設、內部審計人員配備、職責履行、資源保障、整改問責落實和機制完善等方面的主體責任，被審計對象具有主動配合審計、認真落實整改、建立長效機制等方面的主體責任。審計部門具有在發現問題、揭示問題、查處問題、督促整改方面的監督責任。各業務管理部門具有在各自職責范圍內指導并督促下級單位對審計發現問題落實整改、對整改落實情況進行驗收并將驗收結果通報審計部門的指導、督促責任。

被審計對象主要負責人要切實承擔審計整改第一責任人責任，對重大問題親自管、親自抓，確保審計查出問題整改到位，要建立審前自查自改、審中邊審邊改、審后集中整改，跟進督辦問責機制（董杰2019）。

有關部門要建立和完善審計移交處理配合機制，部門負責人牽頭，指定相關人員，指導、督促被審計單位整改。主要內容包括：對被審計單位的整改工作進行指導、監督，對其上報的整改情況報告進行評估，對整改結果進行抽查、驗收；對被審計單位整改不到位的，履行相關的管理職能；重大審計問題的督促整改可納入督查督辦或執行力考核程序，相關部門要及時向督查督辦或執行力匯總管理部門與審計部門反饋審計整改進程及效果。

（四）明確審計整改流程

明確審計整改流程，以加強管理。審計整改流程見表1。

（五）規范審計整改報告及審計發現問題移交內容

1.明確審計整改報告內容

審計整改報告的主要內容包括：

（1）審計發現問題原因分析，應從制度、流程、執行等方面切入，確保分析全面、準確、到位；

（2）審計發現問題的整改措施、時間計劃、實施結果、整改狀態；

（3）審計發現問題尚未整改到位的原因以及下一步整改、處理措施；

（4）有關責任人的責任追究處理情況；

（5）根據審計發現問題“舉一反三整改”和“源頭整改”情況；

（6）其他需要說明的情況。

審計整改報告應當提供充分的證據證明整改工作已經完成，整改證據應當作為附件一并上報，如涉及管理制度的，應寫明文件標題和文件編號；涉及賬務處理的，應提供會計憑證及相關內容復印件；涉及其他事項的應當提供相關文本資料。對于已經發生，無法對已經發生的問題事實進行整改的，如提供了以后加強管理的措施或者對相關責任人員進行追責的，也應當視為進行了整改。

2.明確審計發現問題移交程序與內容

審計發現問題移交程序如下：

（1）審計部門應根據公司領導批準的審計報告，對審計發現問題按歸口管理部門進行分類整理，擬定“審計發現問題移交書”，并報主管領導批示；

（2）經公司主要領導批準同意后，審計部門應就發現問題向歸口管理部門移交。涉及會計核算、財務管理等事項的問題向財務部門移交，涉及勞務合同、分包結算等事項的問題向工程經濟部門移交，涉及物資和機械事項的問題向物資設備部門移交，涉及投融資事項的問題向投融資部移交，涉及薪酬和績效等事項的問題向人力資源和財務部移交，涉及工程管理及安全質量等事項的問題向工程管理部門移交，涉及經濟訴訟的問題向法律合約部門移交，涉及履職待遇的問題向人力資源部移交等；涉及制度、流程設計不當或管理機制的問題，向內控制度管理部門移交；涉及違法、重大違紀違規等事項的問題向紀委監察部門移交；

（3）相關部門應履行管理職能，及時督促檢查指導被審計單位全面進行審計整改；

（4）相關部門將本部門督促審計整改的措施及結果告知審計部門。

“審計發現問題移交書”的主要內容包括：審計項目、文號、被審計單位、移送部門，移交的審計發現問題以及審計決定及建議、領導批示，反饋督促整改結果的時間要求，審計部門聯系人及聯系方式、必要的附件等，其參考格式見表2《審計發現問題移交書》。

（六）加強審計整改跟蹤工作

1.審計部門要對被審計單位的整改情況和有關部門督促審計整改的情況進行跟蹤，定期向公司領導匯報有關被審計單位整改情況、相關部門督促整改情況以及需要協調解決的問題，并定期發布審計整改情況通報，以公開促整改。

2.各單位管理層要將審計發現的問題納入督辦事項，要建立整改檢查跟蹤機制。重點關注是否按照“制度未完善的不放過、資金未追回的不放過、責任未落實的不放過，整改未見效的不放過”的“四不放過”原則，加大對審計發現問題的整改落實和跟蹤檢查，對重要問題的整改情況開展現場檢查和跟蹤落實，對審計發現問題要建立清單，實行“銷號”管理，保證整改落實效果。

3.有關業務管理部門要加強對審計發現問題整改的指導、督促和跟蹤。對于整改情況要及時簽署意見，明確是否通過驗收并簽字蓋章。其審計整改驗收情況表參考格式見表3《審計整改驗收情況表》。

4.所屬各級單位審計部門要對本單位審計整改工作情況、以及以前年度未完成的整改事項進行檢查、匯總、分析、總結，形成定期審計整改報表，按要求報上級部門。

5.對審計整改落實情況，業務管理部門或審計部門應當作為業務檢查或審計檢查的內容。

6.審計及業務管理部門應分析被審計單位問題整改沒有落實的原因。對于可立行立改的問題而沒有整改的，應當督促繼續整改和提請問責；對于需要一定時間或長期整改的問題，應當審核被審計單位提交的整改計劃是否合理。其整改計劃合理的，應督促其繼續整改，整改計劃不合理的，應當提請問責和督促其修改整改計劃，繼續整改。

（七）加強審計整改問責工作

1.對于審計發現的管理漏洞，要移交相關管理部門；對于審計發現的損失浪費、不良影響，和重大違規違紀問題線索、重大失職瀆職行為，要在查清事實、準確定性的基礎上，要移交同級紀檢監察部門問責或進一步調查處理。

2.對審計整改不力、整改不符合要求，以及不按時報送整改結果的單位，應在績效或執行力考核時進行扣分，并進行通報。

3.對同類問題屢查屢犯、拒絕、拖延整改或不認真整改、虛假回復整改到位的被審計單位，相關業務部門要約談主要負責人，并及時告知審計整改聯席會議辦公室，審計整改聯席會議辦公室應及時向集團公司領導匯報，并商紀檢監察和人力資源等部門，向紀委監察部門書面提交對相關單位責任人問責的建議，紀委監察部門和人力資源等部門應當依據相關規定，追究相關人員責任，并將處理結果抄送審計部門。

4.對督促整改不到位、督促工作不力的部門，審計整改聯席會議辦公室應及時向集團公司領導匯報，商紀委監察和人力資源部門，向紀委監察部門提交對有關責任人問責的建議。紀委監察部門和人力資源等部門應當依據相關規定，追究相關人員責任，并將處理結果抄送審計部門。

5.對于審計部門不認真履行監督職責的，應按照再監督的原則，由公司紀委監察部門對相關人員進行問責。

（八）加強審計成果利用，構建審計整改成果運用長效機制

1.加強制度建設，構建審計整改成果運用長效機制

針對查出的問題，尤其是共性問題及易復發的突出問題，要認真研究，舉一反三，進一步加強內控制度建設，構建審計整改成果運用長效機制。一是加強集團公司各級單位的各類業務制度建設，完善審計整改標準，避免或減少制度缺口；二是建立完善審計整改辦法、責任追究辦法、審計成果利用辦法等，為審計整改提供依據，促進審計整改。

2.審計結果及整改情況與考核掛鉤

審計結果及整改情況應當作為干部使用、年度考核、薪酬兌現的重要依據。

3.建立審計發現問題庫與審計通報機制

各級審計部門要梳理近年來接受政府審計、上級單位及集團公司內部審計等過程中發現的問題，建立審計發現問題庫，歸納、總結、分析共性、苗頭性和傾向性問題，建立經營管理“負面清單”。同時，可根據審計發現的問題及整改情況，審計部門定期出具內部管理建議書，以一定形式通過后發送相關單位或部門。要建立并完善審計問題及整改情況通報制度，通過公司有關會議定期或不定期通報審計過程中發現的問題及整改情況，促進完善公司治理和內部控制，夯實管理基礎，推動企業管理水平和企業發展質量的提升。

審計整改工作是個不斷完善的管理活動，只要上下共同努力，不斷總結審計整改經驗，修正完善審計整改中存在的問題，審計整改工作一定會越做越好，不斷促進企業管理水平和發展質量的提升。

主要參考文獻：

[1]《審計署關于內部審計工作的規定》（審計署11號令）.

[2]關于進一步加強中央企業內部審計工作的通知（國資發評價（2016）48號）.

[3]孫亮.內部審計如何促進集團公司高質量發展[J].中國內部審計，2018（9）28-32.

[4]董杰.著力構建審計成果運用長效機制[N].中國審計報， 2019-1-7（第8版）.