修訂的金融工具相關會計準則對企業的影響及應對策略

[摘 要]隨著經濟的不斷發展，社會活動的實際需要與傳統的金融工具之間相差越來越大，使得金融工具會計的短板逐漸顯現，并在2008年的經濟危機中引起重視，這一問題導致企業在實現國際化道路上日趨艱難。為了進一步推動我國企業國際化進程，維持市場經濟的穩定發展，有關部門在進行一系列的研究后決定對會計準則進行修訂，這一事件標志著我國金融工具改革的重大進步。文章主要從金融工具相關準則修訂的背景出發，分析修訂后對企業造成的影響并提出相關的應對策略。這些準則的修訂不僅為企業穩定發展提供了保障，了解了相關國際化運營的理論，同時也完善了我國有關行業的管理機制。

[關鍵詞]金融工具;會計準則;國際化運營

[中圖分類號]F233

1 引 言

在2008年爆發金融危機后，世界各地都開始深刻反思金融市場的有關準則，國際會計及審計也因為這一事件的帶動得到了很大的發展。國際會計準則理事會在2014年對國際財務報告準則進行了一系列修訂，并于7月公布了修訂結果，并擬定于2018年開始執行。在全球化時代，我國的金融市場也開始快速發展，在處理有關問題時金融工具的使用也開始顯露一些問題。為了有效解決金融工具使用中的問題，我國財政部通過對國際會計準則的借鑒，考慮到我國金融市場的現狀及特點，也開始部署關于會計準則的修訂。這是第一次對金融工具會計準則進行如此全面的修訂，從各個方面考慮到了金融工具相關會計準則的使用情況。金融工具有關會計準則不僅能夠調節公司的盈利能力，還能保障風險管控的準確性。

在新金融工具準則發布后，國內許多專家學者都針對其影響進行了相關研究。其中，羅蘊略（2017）提出新金融工具準則提高了會計信息質量的可理解性，同時增加了金融資產減值計算的合理性。徐宗宇、王曉晶（2018）認為新金融工具準則的實施會提高我國會計信息質量，增加財務報表的可比性，同時也會導致商業銀行利潤表產生較大波動。通過這些研究，更加了解了新修訂的金融工具帶來的影響及其必要性，企業需要結合自身的經營特點，采取應對措施，更好地適用修訂的金融工具相關會計準則。

2 修訂的金融工具會計準則出臺的背景

2.1 為與國際會計準則的修訂趨同

國際會計準則進行全面的修訂是在2014年，并于當年將《國際財務報告準則第9號——金融工具》發布出來。在這個國際會計準則修訂的大背景下，我國財政部結合金融市場現狀也對會計準則進行了修訂，不僅是為了解決我國在金融工具使用中面臨的問題，也是想要與國際會計準則趨同。

2.2 為解決金融工具使用中遇到的障礙

傳統的金融工具分類與計量和經營活動的客觀實際相去甚遠，無法準確比較金融工具的會計信息。除此之外，傳統金融工具在處理金融資產時原則性過強，無法提供足夠的實務指導。在金融工具計量、減值處理以及套期會計等方面都無法真正貼近金融實務工作，在這種情況下金融工具的使用就遇到了諸多障礙，對金融工具相關會計準則的修訂刻不容緩。

2.3 為防范金融系統風險

面對波動劇烈的全球金融市場，金融風險變得越發難以控制。社會資金由于經濟下行壓力開始擺脫實體經濟進入虛擬經濟，大量的脫實入虛導致實體經濟逐漸萎縮。在資本市場和房地產市場中這種現象也屢見不鮮，有的企業為了投入更多的資金到虛擬經濟中還要帶著互聯網金融或金融創新的假面具。國內債務水平總體偏高，同時無法降低過高的宏觀杠桿率，使得我國金融系統在如此重壓下艱難維持穩定。若金融風險爆發，那么將會給社會經濟帶來不容小覷的影響，嚴重還會危及整個社會的穩定。為了保障金融市場的透明公開化，提高金融監管的強度，做好風險管控，金融工具會計準則的修訂刻不容緩。

3 修訂的金融工具相關會計準則的具體變化

3.1 金融資產確認、計量方面的變動

在對金融工具確認和計量準則進行修訂后，將以企業的“業務模式”和“金融資產合同現金流量特征”來劃分金融資產。分為以攤余成本計量、以公允價值計量且變動計入其他綜合收益、以公允價值計量且變動計入當期損益這三種金融資產。金融資產由之前的四大類變成了如今的三類，類別的減少使得分類更加客觀明晰同時也提高了會計處理的準確性。

3.2 金融資產的減值處理方式轉變

之前處理金融減值時采用的方法是“已發生損失法”，這一方法計提金融資產的減值準備必須以損失客觀實際發生為前提。在修訂后，金融工具確認和計量準則將處理方式變更為“預期損失法”，這一方法不同于傳統方法的是會考慮到未來的預期信用損失，避免在計提金融資產減值準備時出現缺漏情況，還可以及時預估風險起到風險防控作用。

3.3 套期會計運用的限制條件放款

在套期會計運用期間及停止時，對企業放款限制條件，保障金融資產套期范圍的廣泛性，企業的風險管理并不是與套期會計分離而是有效結合在一起，進一步防范企業運行過程中面臨的金融風險，而且給企業風險管理活動一個很好的體現。

4 給相關企業帶來的影響

金融工具相關會計準則的修訂和完善影響了企業經營的方方面面。其不僅縮小了國內外會計準則之間的差異，推動了企業國際化進程，還是我國企業應對全球挑戰、提升國際競爭力的有效保障。2017 年新修訂的會計準則涵蓋范圍極廣，企業收入、經營決策、會計報表等相關方面都受到一定程度的影響。文章著重從企業會計核算、企業利潤及企業經營管理方面入手探討修訂的金融工具相關會計準則對企業帶來的影響。

4.1 對企業會計核算的影響

目前新修訂的金融資產分類打破了之前四分類的格局，在這種情況下企業必須重新構建會計核算體系，最重要的就是會計科目體系的重構，同時也要對有關項目進行修改。之前企業使用的許多會計科目都將以三類劃分原則進行相應的調整。從企業管理來說，為了更好地適應金融資產分類的改變，其內部的財務系統以及有關人員的思維模式都應該進行一些調整和轉變。

4.2 對企業利潤的影響

修訂后的準則與傳統的金融工具會計準則相比具有更大的流動性。首先，由于金融資產劃分的相關規定發生變化導致企業利潤發生改變，在修訂的金融工具相關會計準則中要求企業產生的其他綜合收益與損益分隔開來，這就使得新金融工具對企業利潤的影響無法忽視，企業必須從投資開始階段進行資產劃分時就保持謹慎的態度。其次，由于其他綜合收益的有關規定發生變化導致利潤的變化，傳統的會計準則中可供出售金融資產的公允價值變動是計入其他綜合收益會計科目的，然后將這一部分再轉到投資收益當中，企業可以通過這些過程的內部轉換進而操控當期利潤。修訂后的金融工具會計準則中要求投資收益科目中不允許包含其他綜合收益的轉入部分，使得企業無法自己通過投資收益科目調控利潤。

4.3 對企業日常管理的影響

在企業日常管理方面，修訂的金融工具相關會計準則帶動了企業管理效率及水平的提升，降低了未知因素給企業帶來的風險。一是一個企業要想長久、興盛不衰地發展下去，必須放眼未來，而不是僅僅關注當下，只考慮眼前的短期利益。所以在2017年的新規中明確要求企業相關財務管理人員、高層管理人員不僅要回顧以往、立足當下，還要展望未來，要用全面、發展、動態的眼光去建設企業的成長之路，要努力將企業往一體化和系統化方向靠攏。二是在企業的發展道路上可能存在許多不確定的因子來阻礙企業的發展，那么新規定也明確地指出企業應當要用合理的計算方法——按照預期損失法的相關要求計算資產的減值，盡量降低不確定因素（信用風險、金融風險、財務風險）給企業發展帶來的負面影響。三是投資者或者債權人想要掌握了解企業的內部真實資產、負債水平的有效信息，提高企業對其資產和負債的管理效率和水平，可以使用公允價值計量企業內部的資產和負債。

5 應對策略

5.1 培養職員業務能力

修訂后的金融工具會計準則相對于傳統來說使得會計核算更加復雜和困難。一是金融資產初始確認和后期計量的難度會隨著以公允價值計量的金融資產的擴大而提升;二是在市場上一些不標準的資產并沒有明確給出其公允價值基準，計算價格時沒有可供考察的標準，無法輕易操作;三是由于金融資產減值處理方式的改變，將減值工作的后續測試復雜化，操作難度也大大提升。為了更好地適應新會計準則，企業必須加強培養專業的財會人員，保證其能十分理解新金融工具會計準則，并且在進行判斷時有豐富的經驗能夠更好地劃分清楚。除此之外，還要組織員工對修訂后的金融工具會計準則的學習，全方面提高相關員工的業務能力。確保這次修訂相關的所有部門員工都能夠盡快地熟悉了解新準則，并且在實際運用中能夠貫徹執行，在遇到風險時能做到及時反映，按規管控。

5.2 完善監管體系

在修訂后的準則下大部分還是要通過主觀的判定對金融資產進行確認以及計提預期信用損失，使得管理層在調控利潤時有了更多的可能性，同時審計難度加大訴訟風險也進一步增加，證監會在解決這些問題時也十分棘手。為了保障企業的經營活動能夠按照法律法規嚴格進行，那么完善法律監管體系和監管執行機制是必不可少的，避免一些人企圖利用新準則的漏洞來調控利潤并掩蓋風險。監管部門應該進一步擴大我國金融改革的范圍，促進對外開放。可以預期的是，隨著三大攻堅戰特別是防范化解重大風險攻堅戰在“穩定大局、統籌協調、分類施策、精準拆彈”基本政策指導下持續推進，我國將會逐漸解決體制機制性風險問題，進一步促進我國宏觀經濟健康發展、維持金融體系的穩定。同時，金融資產將在如此穩定的大環境下穩固運行，金融服務實體經濟的能力和風險抵御防范能力也將進一步增強。

5.3 調整經營行為

由于新修訂的會計準則規定金融工具準則在屬于長期股權投資規范的投資中不能使用，只能使用2號準則。在這種情況下，若企業擁有高回報的股票，持有價值很高但市場價值較低，可以通過增加持有股份的方式來降低市場價值的波動風險，這樣就不以金融資產核算而是作為長期股權投資者對企業進行核算。除此之外還可以利用對沖風險工具，找到合適的時機將回報不客觀的股票拋售出去，通過這種方式來降低風險，及時止損。

6 結 論

面對新修訂的金融工具相關會計準則，企業不僅要依法依規貫徹執行，還要做到宣傳培訓和實時指導層面，針對新準則合理調整企業目標以及相關項目，保障企業在低風險的穩定環境下健康發展，對于準則修訂后受到的影響，企業要采取應對措施及時消化消極影響，帶動整個市場經濟的快速發展。

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[作者簡介]邢萍（1986—），女，漢族，山東威海人，碩士，中級職稱，山東志誠會計師事務所有限公司項目經理。