關于新個稅改革的探討和思索

李曉航 董英慧

[摘 要]個人所得稅是國家針對于個人納稅者征收的一種稅種，它關系到每個人的切身利益，現階段，隨著我國經濟水平的快速增長，人們的收入水平也在逐漸增高，現行個人所得稅法已經不能滿足當前人們的生活需要，個稅改革勢在必行。文章從個稅改革的幾項內容出發，研究每個改革要點的意義，對個稅改革進行探討和思索，旨在為新個稅改革的發展助力。

[關鍵詞]個稅起征點;綜合征稅;專項附加扣除

[中圖分類號]F812.42

《個人所得稅修正案》（草案）于2018年6月19日提請全國人大常委會第三次會議審議，這是個人所得稅法自成立以來的第七次提出修改意見，并于2018年10月20日由全國人大審議批準，國家稅務總局正式發布《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》，定于2019年1月1日在全國正式實行。此次個稅修改的內容主要包括：個稅起征點的調整、首次實行綜合征稅、設立專項附加扣除。

1 個稅起征點的調整

1.1 調整的基本內容

原來的個稅起征點，也就是工資薪金基本減除費用標準為每月3500元，本次個稅改革將起征點提高到每月5000元，顧名思義，起征點是國家考慮到勞動者在保證最基本的生活需要的基礎上而不需要繳納個稅的基數;在改革前，個稅將工資薪金所得與勞動報酬、稿酬、特許權使用費分開計算，只有工資薪金所得按3500元作為減除費用，而其他幾類則是按未超過4000元的，以800元作為減除費用;超過4000元的，則是按20%的標準作為減除費用。實行新個稅改革后，以上幾項收入均合并計稅，按每月5000元作為減除費用標準。

1.2 起征點調整的影響及意義

個稅起征點的調整具有兩方面的意義：第一，從工薪族、自由職業者的角度來看，舊稅制實行時，這部分人的大部分收入來源于工資薪金或者稿酬，而稿酬的扣除標準偏低，在收入中要拿出很大一部分用來繳稅，這種扣除標準嚴重影響到這類人群的生活;新稅制實行后，納稅人的納稅負擔出現明顯下降現象，隨著個稅起征點的提高，人們收入水平也在明顯提高，工薪家族消費能力普遍增加，人們生活幸福感增強，這樣，有利于經濟的穩定發展。第二，從企業角度來看，個稅起征點的提高，預示著企業為員工代扣代繳個稅額減少，員工稅后工資收入增加，從另一角度分析，相當于企業變相給員工漲工資，有利于員工的穩定，員工對企業的忠誠度提高。本次個稅改革，對于企業和員工個人來說，都是利大于弊的，繳稅額度的下降則預示著人們得到的錢增加，人們可以利用這部分錢投入到市場，拉動了人們的消費能力，提高市場運作速度，從而推動經濟飛速發展。

1.3 建議

1.3.1 個稅起征點應根據實際需要出發

中國作為發展中國家，在世界中的地位顯而易見，經濟發展迅速，人們的收入水平也在不斷提高，此次個稅訂立的起征點5000元僅僅是適應當前社會的需要，隨著經濟的增長個稅起征點也需要適度調整，國家制定起征點的目的是在滿足勞動者最基本的生活需要，保證勞動者的日常開支水平，這些因素會隨著勞動者自身的收入水平、人們的消費水平、市場物價增減變動而改變，根據有關部門統計的近7年數據分析，我國城鄉居民的收入年增長速度在7%左右，我國CPI指數增長速度大約在2%，通過這些數據推測，未來幾年人們的收入水平、消費水平、物價增長水平都會有不同程度的提高，那時，5000元的起征點將不再滿足人們生活需要。

1.3.2 起征標準制定要彈性化

因為我國存在著地域差異化，不同地區經濟增長也不一致，在一、二線城市，人們的收入水平和消費能力比其他城市要高許多，而全國統一運用5000元的起征標準并不合理，對不同地區的人們來說，稅負出現不公平現象，因此，起征點的制定要體現彈性化原則，要根據不同地區、不同人群的收入水平來制定相應的起征標準，費用扣除區間要浮動，這些制定標準要以政府部門統計的大數據為基礎，通過大數據分析，制定出因地制宜的個稅起征點標準，更加符合我國國情。

2 首次實行綜合征稅

2.1 綜合征稅基本內容

新改革的個稅法，將工資薪金、稿酬、勞務報酬及特許權使用費合并實行綜合征稅，并稱為綜合所得，統一實行超額累進稅率，按年稅率計征;對于經營所得、財產租賃所得、利息股息紅利所得、偶然所得和其他所得，仍維持原來的分類征收不變。

2.2 綜合征稅的影響及意義

工資薪金、稿酬、勞務報酬及特許權使用費這四種收入是人們比較常見的日常收入，如果按照老稅制分開計稅，增加了人們整體稅負水平，作為社會最底層的勞動者，大多依靠這幾種收入來維持生計，扣除掉應繳納的個稅，剩下的部分本就不多，嚴重影響到這類人群的生活質量。新稅制合并征收的實行，很大程度上降低了稅負水平，使勞動者的收入得到提高，是最公平、公正的征收方式;而經營所得、財產租賃所得、利息股息紅利所得、偶然所得和其他所得是日常生活中較少見的收入，采用分類征收方式，更符合我國國情需要，將綜合征收與分類征收區分來繳稅，符合人們當前生活需要，從另一個角度來說，說明了我國經濟水平的不斷提高，人們收入能夠實現多元化，我國稅收監控已經能夠通過大數據運作，減少了部分人群偷稅、漏稅的現象出現，人們更愿意主動納稅，稅收監管更具透明化，從而使財政收入得到增加。

2.3 建議

2.3.1 加快財稅體制改革

在我國，個稅的主要征收項目來源于工資薪金收入所得，企業間發生為同一人繳稅的現象經常發生，現如今，通過金稅三期征收平臺能夠實時監控到每個人取得的各項收入，實現合并按年計稅。另外，對于投資收益、財產捐贈、遺產轉移以及房屋增值這部分的財稅制度較為薄弱，稅收監管力度不夠，導致社會上出現了許多陰陽合同、皮包公司等方式將資產轉移，來達到逃稅的目的。目前的個稅改革，僅僅局限于對工資薪金、稿酬、勞務報酬及特許權使用費的改革，對于其他類型收入的改革還未實行，財稅制度的漏洞仍然存在，我國的財稅僅僅通過個人所得稅改革是完全不夠的，應該借鑒西方發達國家的稅收制度，建立如遺產稅、資本利得稅這些新的稅種來約束偷稅漏稅現象發生，也可以根據我國的人文環境特點，建立符合我國當前經濟發展需要的新稅種，增強高收益人群的稅收意識，加大監管力度，減少國家稅款的流失。

2.3.2 稅務系統信息化完善

隨著科技水平的發展，當前人們消費支付方式也由最初的現金支付轉為微信、支付寶等移動支付，移動支付越來越成為當今主流支付方式，一些超市、娛樂場所都會推薦顧客通過移動支付的方式付款，這種方式極易出現商家將收入隱匿，沒有為顧客開具發票，從而出現主營業務收入減少，而貨物已經賣出的情況，出現因不開票而實現逃稅漏稅的情況。還有一些通過網絡銷售的商家，全部交易都是在網上進行，也未進行工商、稅務登記，更提不到繳稅了，以上這些情況是一筆龐大的遺漏收入，嚴重影響到國家稅收收入。因此，稅務系統信息化完善勢在必行，稅務機關要建立一套大數據系統，與大型科技公司建立合作，實現信息共享，嚴密監控網絡銷售、移動收付款，稅務機關還可以與第三方支付平臺進行資源整合，將商戶的工商注冊信息、納稅情況、商戶個人信息進行分析，使電子交易逃稅途徑得到治理，提高國家財政稅收收入。

3 設立專項附加扣除

3.1 專項附加扣除基本內容

此次個稅改革新增設專項附加扣除項目，在減除費用的基礎上，增設子女教育支出、繼續教育支出、大病醫療支出、住房貸款利息和住房租金、贍養老人的專項扣除幾項內容，并出臺了每項專項附加扣除標準，自行申報無須審批，企業備案待查，這些專項附加扣除的設立，又進一步減少了綜合所得收入稅額，降低了人們稅負水平。

3.2 專項附加扣除的影響及意義

3.2.1 增強人們生活幸福感

專項附加扣除項目的設立，考慮到不同人群生活壓力，從多層面降低人們稅負水平，真正實現了以人為本的方針，增強人們的生活幸福感。20世紀80年代，國家實行計劃生育政策，大多數家庭只有一個子女，而到現階段，我國出現老齡化趨勢，子女對于老人的贍養壓力劇增，出現一個家族需要贍養四個老人現象，年輕一代的壓力與日俱增。除此之外，還要面對房貸、子女教育、自身學歷培訓問題，現如今的年輕人幸福感不強，國家新推行的個稅改革完全考慮到這方面壓力，專項附加扣除的設立為這一問題找到了解決方式，這些扣除使中低層家族生活壓力減輕，家庭負擔明顯緩解，增進了家族和諧。

3.2.2 體現了國家稅收政策的完整性

西方很多發達國家在很早就已經實行了稅收扣除優惠政策，對子女教育進行階梯性扣除政策，還可以根據子女的健康狀況給予一定的稅收減免，我國一直以來都是僅以扣除起征點來確定稅率，并未考慮到這些額外因素，此次專項扣除的設立體現了我國稅收政策的完整性，國家更人性化，更說明了我國的稅收政策正趨于以人為本，在不斷探索改進，稅收政策需要在實踐中不斷完善，不可能一次性制定到位，這個過程需要國家和人民共同努力。

3.2.3 進一步細化扣除項目

專項扣除項目制定已經明確了扣除范圍及標準，還需要更細化，以免實施起來出現理解不到位、扣除偏差，如可以抵扣項目沒有抵扣、不能抵扣的項目抵扣。例如：子女教育扣除方面，規定哪種類型教育可以扣除，是否幼兒園、小學、成人教育、公立還是私立、國內還是國外學校都可以抵扣，是否需要提供相應的單據、學校證明等文件。這些細則都需要出臺相關規定，規定中明確出現各種情況的處理方法，以便人們理解，更好地享受個稅優惠政策。

3.3 加強個人信息網絡安全

專項扣除項目的實施需要強大的個人信息網絡支持，稅務部門要與銀行、房產、教育、醫院等部門建立起連接，實現資源共享，稅務系統中要實現個人名下房屋數量、貸款信息、子女教育情況、大病醫療等情況的整合，與個人申報的數據進行比對，及時發現其中存在的問題，將各類數據上傳到云端，進行數據分析，更清晰準確地分析稅款是否應該繳納、繳納金額是否準確，真正實現稅款實時征收，使稅務監督力度提高。還應該借鑒國外先進國家的稅制改革經驗，不斷提高人們的納稅意識，加強個人信息網絡安全，達到稅收取之于民、用之于民的目的。

4 結 論

個稅改革的目的是為了調節人們收入水平，促進社會穩定發展，政府部門應該以當前社會實際需要出發，不斷完善稅收制度，提高稅收系統信息化水平，加快稅收改革的進程，使政府部門成為服務型機構并實時關注民生，讓稅收真正實現推動經濟發展，加快社會主義現代化的腳步。

參考文獻：

[1]徐興龍. 成本管理體系的完善與創新[J]. 會計之友， 2013（6）：64-66.

[2]李喬成. 煤炭企業集團成本管控體系建設探討[J].煤炭經濟研究， 2015（10）.

[3]芮曉鷗.個人所得稅改革啟動[J].中國金融家， 2018（7）：91-92.