基于稅收監管視角論稅務審計制度的建立和完善

[摘 要]稅收是國家能夠平穩運行的重要基礎，而稅收審計制度是確保稅收能否順利實現的重要保證。以稅收監管視角重新審視稅務審計制度，有助于發現稅務審計制度的不足和漏洞，也能夠為稅務審計制度完善提供新的思路，通過加強稅收監管增強稅務審計制度的規范性。

[關鍵詞]稅收監管;稅務審計;完善措施

[中圖分類號]F812.42

稅收對國家平穩運行和人們幸福生活具有舉足輕重的作用，國家的正常運轉需要穩定持續的財政收入，稅收監管是財政收入平穩的重要保證。當前稅收主體越來越多元化，稅收的難度也逐漸增大，需要從稅收監管視角出發，構建更為完善的稅收審計制度，確保稅收政策有效落實。基于此，有必要對稅收審計制度進行分析，并針對存在的問題提出具體對策。

1 稅收監管視角下稅務審計制度存在的主要問題

為確保國家稅收穩定，稅務機關非常重視稅收監管工作，同時也設計了合理的審查制度，通過完善稅收監管體系來提升納稅人的稅收遵從度。但從整體看，當前我國稅收監管體系還不夠完善，特別是在稅收稽查和涉外稅務審計方面存在職能越位缺位、工作重復、審計缺乏系統性和靈活性等諸多問題，這些問題在很大程度上影響了稅收征管效率。

首先，稅務風險意識不足。在稅收征管過程中，稅務人員要時刻保持縝密的風險思維，特別是對征管對象存在的風險點要密切關注，對于不同地區、不同行業、不同企業要設置合理的風險系數，這樣才能有效避免稅收征收風險，同時也要完善相應的稅務審計體系，避免因為稅務風險而造成稅務征收困難。[1]但在實際工作開展過程中，由于我國稅務部門所制定的稅務審計制度對稅務風險管理關注不夠，在審計過程中更多關注的是企業所在的行業和生產經營規模狀況、納稅人的誠信記錄、納稅人內部結構和納稅規模等，但其所關注的這些信息很難體現納稅人的信用風險等級和可能存在的隱患風險，導致在征稅過程中缺少準確的風險認定，甚至會被個別企業鉆空子，出現偷稅逃稅行為。

其次，當前稅務審計制度還不完善。我國稅務審計制度雖然在形式和內容上比較完整，但在實際操作過程中，很多問題依然缺乏相關依據，在具體問題解決上也給工作開展造成了一定的困擾。諸如，在稅務審計過程中審計專家的意見可以作為審計依據，但審計專家如何確定審計意見，具體應該包含哪些內容并沒有明確的規定。審計核查主要包含審理、選案、檢查和執行四個方面，但在實際操作過程中，由于設計的流程缺少連續性和約束性，稅務審核可能會出現跳過某一環節的現象。同時部分稅務審計人員在審計過程中，由于缺乏相應的制度規章，對于企業審計存在憑經驗判斷問題，還有部分企業對審計工作重視程度不足，會抵制相關部門對企業進行審計，這在一定程度上影響了稅務審計工作的順利開展。

再次，稅務稽查與涉外稅務審計缺少有效協同。當前國家針對稅收征管程序出臺了相關規定，但這些規定更多的是從宏觀層面出發，具體內容缺少可操作性，很難為稅務征管工作提供依據，還需要構建更為完善的稅務流程體系。特別是當前與稅務審計體系缺少有效協同，納稅雙方由于缺少信息溝通，導致在納稅過程中面臨信息不對稱問題，在納稅人申報過程中，由于納稅人缺少對相關程序和政策的充分了解，申報的數目與其實際應繳納的稅費存在一定的偏差，由于稅費申報數據不夠準確也會對稅務審計造成影響。同時在稅務審計過程中，選案判斷基本基于模型指標，但很多模型指標指數并不準確，導致整個模型數據很難為納稅工作人員提供準確信息，加之稅務審計流程設計不夠合理，缺少相互配合，導致稅務稽查和涉外稅務審計難以形成協同配合，整個稅務審計效果會大打折扣。

最后，稅務機關信息化進程緩慢。在信息化浪潮之下，對稅務審計部門提出了更高要求，特別是很多企業已經采用ERP系統來替代手工記賬和核算，企業的財務運轉狀況和財務收支信息都已通過計算機網絡進行整理。但我國稅務機關信息化進程緩慢，特別是審計工作人員對于網絡信息技術掌握不全面，在審計過程中對計算機系統本身存在的風險難以進行有效甄別，部分企業利用這一漏洞可能會出現偷稅漏稅行為。同時稅務軟件更新相對滯后，很多稅務系統與企業先進的財務系統并不兼容，在信息審核過程中部分數據還需要審計人員進行人工查驗，進一步增加了工作難度，同時人工查驗數據還要與電腦數據進行匯合，在計算過程中往往會出現偏差，進一步加大了稅收征管的風險，也很難達到稅收監管目的。

2 稅收監管視角下稅務審計制度建立和完善的具體對策

稅務審計制度的建立和完善事關國家稅收的穩定，因此當務之急是制定更為科學合理的稅務審計制度，加強納稅評估與納稅審計體系的協同建設，提升稅務審計部門的信息化水平，加強審計人員的培訓和教育，推進稅務審計工作穩步向前。

第一，加大稅務審計工作的重視力度。思想決定行動，稅務機關和主要領導應高度重視稅務審計工作，稅務部門要認識到稅務審計的重要意義，在行動上加大對稅務審計制度建立和完善的支持力度。具體而言，其一，稅務部門應該加大對審計工作的整改力度，進一步提升稅務審計工作人員的服務意識，并針對稅務審計工作中存在的問題，優化整個稅收流程，進一步提升稅務審計工作的規范性和流暢性。其二，提升稅務審計的權威性，稅務審計與稅務監督緊密相連，在稅務審計工作開展過程中，應對稅務審計過程加以有效監管，及時指出發現的問題，進一步提升稅務審計工作的科學性和有效性。同時對于稅務人員應該加強思想政治教育，進一步提升審計人員的責任意識和工作熱情，在工作中踐行服務理念，有效開展稅務審計工作。

第二，推進納稅評估與納稅審計體系的有效協同。在納稅審計體系與納稅評估體系協同方面應該借鑒國外先進經驗構造出一套系統的選案、實施和處理流程，為審計工作順利開展奠定基礎。在納稅評估工作開展之前，對納稅評估對象進行風險識別和流程分析，可以運用網絡信息技術對納稅人的風險進行有效識別，有效甄別納稅人的相關問題，為納稅審計體系設計提供數據支撐。[2]通過風險結果分析，能夠更好地優化稅務審計體系，對于稅務體系存在的高風險事項也能夠有效識別，提升稅務審計體系運用的可操作性和科學性。在具體審計工作開展過程中，通過納稅評估與納稅審計體系協同作用的發揮，能夠對高風險領域和高風險事項進行評估，進一步提升稅務征管的效率，同時還能夠有效打擊納稅人逃稅漏稅行為，更好地解決納稅人的稅收遵從問題。

第三，完善稅務審計制度。現階段我國稅收審計制度還不夠系統，在審計制度落實過程中還缺乏可操作性，為此，要以稅務稽查為依據，對稅務選案、稽查、審理和執行4個階段進行細分，面對不同階段存在的問題進行有針對性地優化設計。在稅務選案階段，采取分散隨機和風險結合的方式，進一步提升選案的科學性和精準性。在稅務稽查階段，將納稅評估、涉外稅務審計和稅務稽查有效結合，不斷創新稅務審計模式，確保稅務稽查流程具備合理性以及稅務審計結論的科學性和準確性。同時在稅務審計工作開展過程中還應該完善部門聯動機制，加強與法院和檢察院等司法部門合作，就審計工作過程中出現的司法問題進行探討和分析，對稅務審計制度要加以完善，并針對出現的新問題、新情況要及時更新，確保稅務審計制度與時俱進。

第四，加快推進稅務審計工作的信息化建設。網絡信息化進程的不斷加快，對稅務審計部門提出了更高要求，稅務審計部門應該加快使用軟件研發，實現稅收審計與納稅主體的財務工作無縫對接。具體而言，應加大軟件開發力度，當前我國稅務軟件在兼容性和通信方面還存在諸多問題，特別是企業軟件更新速度較快，在稅務審查過程中審計部門的軟件很難與企業軟件兼容，很容易造成信息不對稱問題，也很難實現數據共享。這就需要稅務部門加大軟件研發投入力度，聘請知名公司針對稅務審計特點研發出一套與企業相兼容的稅務審計軟件，同時對軟件要做到實時更新，確保對企業財務狀況有更為系統的了解，實現企業與稅務審計機關的數據共享，進一步提升對企業的稅收監管效果。

第五，進一步提升審計人員的綜合素質和能力。無論是稅收監管還是稅務審計制度的落實，都需要審計人員來完成，因此審計人員的素質和能力直接關系到稅收監管的水平和稅務制度落實效果。稅務機關應該重視審計人員的教育和培訓，進一步提升稅務審計人員的綜合能力和素質。在具體能力提升過程中，應該從兩方面入手：一是要進一步強化稅務審計人員的責任意識，只有稅務審計人員更加重視審計工作的重要性，才能在審計工作中做好監督工作，審計人員要加強對審計法律法規知識的學習，通過系統的教育和培訓，進一步提升審計人員的責任意識和擔當意識，在教育培訓過程中，要針對稅務審計人員去科學合理的篩選培訓內容，在課程中對于審計人員提出的疑問要及時給予解答，爭取做到當堂吸收、當堂消化。同時稅務機關還應該加強對稅務審計人員的督導力度，對于稅務審計人員在審計工作開展過程中存在的不規范不合理行為要予以指正，通過反復糾正稅務審計人員工作存在的不準確之處，進一步提升審計人員的工作流程標準。[3]經常與審計人員進行溝通和交流，對于工作中出現的問題要及時答疑解惑，讓審計人員既感受到組織的溫暖，同時也能夠提升自身素質和能力。二是要強化稅務審計人員的業務素質能力，針對稅務審計人員的專業特點進行有針對性的培訓，一方面可以通過以老帶新的形式，讓老稅務審計人員將多年來積累的經驗傳授給新同事，幫助新同事快速成長;另一方面也可以邀請業內專家和學者進行現場教學和座談，針對稅務審計人員存在的問題進行解答，提升稅務審計人員的專業技術。此外，還要針對稅務審計人員的生活情況給予一定的福利待遇保障，解除他們的后顧之憂，從而更好地投入稅務審計工作之中。

3 結 論

總之，稅收工作事關國家的經濟社會穩定，國家應該重視稅收監管制度體系的建立與完善，特別是要將稅務審計制度作為重點建設內容，針對不同地區、不同行業的企業有針對性地設計更科學、合理的審計制度，進一步提升稅務機關對企業的稅收監察力度，確保國家的稅收穩定，更好地推動經濟社會發展。

參考文獻：

[1]廣東省審計學會課題組. 完善審計制度與市縣審計機關發展研究[J].審計研究， 2018（6）：35-37.

[2]晏維龍， 莊尚文. 審計制度功能的馬克思主義經濟學解析——兼論新時代中國特色社會主義審計制度的功能定位[J].審計與經濟研究， 2018（1）：1-12.

[3]徐薇. 中國政府審計制度理論框架的構建——基于國家治理視角[J].思想戰線， 2019， 45（1）：172-178.

[基金項目]2018年浙江省應用型本科高校建設研究課題“稅收學專業實踐育人體系構建研究——以浙江財經大學東方學院為例”（項目編號：zy019）階段研究成果。

[作者簡介]朱計（1987—），男，漢族，安徽固鎮人，碩士，講師，研究方向：財稅理論與政策、稅務管理。