基于審計文化的審計職業道德建設路徑研究

[摘 要]隨著國家治理能力的不斷提高，對審計工作也提出了更高的要求，新時代加強審計職業道德建設不僅是審計事業發展的需要，也是國家治理的需要。文章在掌握審計文化的內涵和作用的基礎上，從審計人員職業素養、審計工作效率、國家治理和管理水平三個方面剖析審計職業道德建設的必要性，并在審計文化視角下，探索審計職業道德的建設路徑，促進我國審計事業的可持續發展。

[關鍵詞] 審計文化;審計職業道德;建設路徑;審計人員

[中圖分類號] F239.4

審計文化是一種無形資產，它是在審計實踐中逐漸形成的，可以在無形中影響審計工作的效率和審計人員的行為，審計文化的建設能夠指導我國審計的發展方向，探索審計事業的創新路徑，創造健康和諧的文化氛圍。審計文化對審計職業道德的建設起著至關重要的作用，基于審計文化的視角，尋找審計職業道德建設的創新路徑，能夠提高審計人員的職業道德素養，促進我國審計事業的可持續發展。

1 審計文化的內涵和作用

1.1 審計文化的內涵

審計文化是指國家審計機關及審計工作人員在審計實踐過程中所形成的具有審計特色的價值觀，其包括物質文化、制度文化和精神文化的總和（宋夏云，2019）。物質文化是指審計文化中最表層的部分，是指審計工作中涉及的物質活動和物質設施，以及審計新技術、新工具、新手段的運用（任冠軍，2017）;制度文化是指審計作為一種特殊的工作，它肩負著委托人賦予的責任和權力，為了保證審計人員責任和權力的對稱，防止其在審計工作中濫用職權，需要通過立法的形式來監督審計人員的行為，因此制度文化是審計文化的重要組成部分，進一步豐富了審計文化的內容;精神文化是指審計文化屬于一種管理類文化，審計是一種監督檢查性質的工作，是對國家政治經濟活動的管理行為，它不參與物質的生產過程，更多的是腦力勞動，因此物質元素較少，而精神元素較多，所以說精神文化是審計文化必不可少的內容。

1.2 審計文化的作用

審計文化在我國審計事業發展中的作用是不可替代的，它決定著我國審計事業的發展趨勢和審計人員的道德素養，是一種無形的“軟實力”。審計文化的作用具體體現在以下三個方面。

第一，是我國審計發展的需要。隨著我國審計事業的發展，審計文化的作用越來越明顯，塑造一種良好的審計文化，能夠影響審計實踐中審計理念、工作模式和思維形式的形成，能夠約束審計人員的行為，提高審計人員的精神境界，更好地為審計事業服務。

第二，是市場經濟體系建設的需要。審計在市場經濟中起到監督和檢查的作用，隨著我國經濟形式的不斷豐富，審計的范圍不斷擴大，因此，就需要一個與市場經濟體系建設相匹配的審計文化，來促進審計工作的完成。

第三，是全球經濟一體化發展的需要。由于我國改革開放政策的實施，國際間的交流更加頻繁，國與國之間的差異越來越小，全球經濟一體化的趨勢越來越明顯，在這種新形勢下，審計工作面臨著諸多的困難與挑戰，需要審計文化的支撐。

2 審計職業道德建設的必要性

2.1 審計職業道德的建設能夠有效地提高審計人員職業素養

審計職業道德的建設能在無形中提高審計人員職業素養，促進審計人員專業水平和精神境界的提高，有效地約束審計人員的行為，促進審計工作高效的運行。審計職業道德建設對審計人員職業素養的影響主要體現在以下三個方面。

第一，能夠有效地提高審計人員的專業水平。審計職業道德的建設要求審計人員具有熟練的專業技能，使得審計人員嚴格自我要求，不斷提升自身的專業水平。

第二，能夠有效地提高審計人員的精神境界。審計職業道德的建設能在精神上不斷提高審計人員的精神境界，時刻提醒自身作為一名審計人員的使命感和榮譽感，更加刻苦努力地為人民服務。

第三，能夠有效地約束審計人員的行為。審計職業道德雖然沒有法律效力，但是它能在無形中約束審計人員的行為，它是審計人員不可逾越的底線，用以約束審計人員在實踐中的行為（孫巧英，2018）。

2.2 審計職業道德的建設能夠有效地提高審計工作效率

加強職業道德建設已經被寫入黨的十九大報告，可見職業道德建設對國民經濟發展的重要性，而審計人員作為國民經濟發展的監督者，審計職業道德建設的重要性更是不言而喻了。審計職業道德建設對審計工作效率的影響主要體現在以下三個方面。

第一，審計職業道德建設能夠提高審計人員的責任感。隨著審計職業道德建設的不斷深入，審計人員的責任感和使命感會不斷增強，會更加認真地對待審計工作，減少審計實踐中的失誤，提高審計工作效率。

第二，審計職業道德建設加強對審計人員工作的監督。審計職業道德作為審計人員無形的約束，能夠在審計實踐中起到約束審計人員行為的作用，審計人員會自覺地遵守職業道德底線。

第三，審計職業道德建設有利于審計人才的培養。審計職業道德建設能夠促進審計事業的健康可持續發展，為審計人員的發展創造良好的職業氛圍，為國家培養一批優秀的審計人才，更好地為國民經濟服務（魏冬，2019）。

2.3 審計職業道德的建設有助于提高國家治理和管理水平

隨著國家治理能力的不斷提高，審計范圍不斷擴大，審計對象不斷復雜，對審計工作也提出了更高的要求，新時代加強審計職業道德建設不僅是審計事業發展的需要，也是國家治理的需要。審計職業道德建設對國家治理和管理水平的影響主要體現在以下三個方面。

第一，審計職業道德建設影響財務管理水平。審計人員職業道德的高低直接決定了財務管理水平的高低，以及審計結果的可信度，審計職業道德建設能夠提高財務管理水平。

第二，審計職業道德建設影響審計事業的發展。審計職業道德建設對審計事業的影響體現在審計人員素養、審計工作效率、審計結果等，影響審計的整個過程，是審計事業中重要的組成部分。

第三，審計職業道德建設影響國家治理水平。審計職業道德建設能夠促進審計事業的健康發展，而審計事業作為國家治理體系的重要組成部分，因此，審計職業道德建設能夠有效地提高國家治理水平。

3 審計文化背景下審計職業道德建設路徑

3.1 把審計文化融入審計實踐中

審計文化是在審計實踐中逐漸形成的具有審計特色的價值觀念，是審計實踐的結晶，是我國審計事業發展歷程中留下的寶貴財富，審計文化來源于審計實踐，反過來也能指導審計實踐，審計文化與審計實踐的關系是相輔相成的（高維峰，2018）。可以從以下三個方面把審計文化融入審計實踐中。

第一，把物質文化融入審計實踐中。物質文化是審計文化的基礎，物質文化在審計實踐中主要體現在新技術、新工具、新手段的使用，在審計實踐中不斷地加入新的物質元素，不僅能夠提高審計的工作效率，而且能夠顯著地提高審計的可信度，樹立審計機關的權威，促進審計事業的良好發展。

第二，把制度文化融入審計實踐中。審計機關肩負著重要的責任，同時也擁有較大的權利，因此，他們的工作必須受到法律的監督，制度文化體現了審計實踐的本質，在審計實踐中也應該融入制度文化，使得審計人員的工作受人民監督，為人民服務。

第三，把精神文化融入審計實踐中。審計作為一種腦力勞動，審計文化更多的是精神文化，在審計實踐過程中要堅持以精神文化為指導，規范審計人員的行為，提高審計人員的精神境界，更好地為審計事業做貢獻。

3.2 培養審計人員核心價值觀

審計人員核心價值觀的形成是一個漫長的過程，需要耳濡目染、潛移默化的影響，因此，在審計內部應該加強審計人員核心價值觀的宣傳教育和培訓，把核心價值觀深入到審計人員的骨子里，從而在審計人員工作中起到引導的作用。可以從以下兩個方面培養審計人員核心價值觀。

第一，審計機關內部加強宣傳教育。組織審計人員參加核心價值觀思想交流會，特別是針對年輕的審計人員，審計部門要加強對其的思想教育工作，引導他們樹立正確的審計核心價值觀，培養他們對審計事業的熱愛，為審計事業的發展奮斗終生，建設高尚的審計職業道德素養。

第二，鼓勵審計人員積極參加核心價值觀的培訓。審計機關應該邀請專業的核心價值觀培訓講師，為審計人員做專業的培訓講座，拓寬審計人員的學習方式和渠道，不斷提高審計人員的職業道德素養，培養審計人員的綜合實踐能力，促進審計人員的全面發展，培養優秀的審計人才隊伍（李瑞玲，2011）。

3.3 樹立審計職業道德典范

榜樣的力量是巨大的，審計職業道德典范不僅可以嚴格約束自己，提高自身的職業道德素養和綜合能力，而且能夠影響其他審計人員向其學習，創造良好的氛圍，促進審計事業的健康發展。可以從以下三個方面樹立審計職業道德典范。

第一，擴大審計職業道德典范的影響力。可以舉辦審計職業道德典范講座，倡導審計人員向審計職業道德典范學習，并把審計職業道德典范的精神應用到審計實踐工作中。

第二，制定考核機制。對優秀的審計人員進行獎勵，考核機制能夠帶動審計機關內部的工作氛圍，能夠鼓勵審計人員自發奮進，對于考核優秀的審計人員，在物質和精神上給予適當的獎勵，同時，對于考核成績較差的審計人員給予處罰或警告，鼓勵其繼續努力。

第三，對有潛力的審計人員重點加強審計職業道德教育。審計職業道德是一個審計人員必備的素質，尤其對于有潛力的審計人員，要重點培養他們的職業道德素養，形成正確的價值觀和人生觀，保證對祖國、對人民的忠誠，全心全意為人民服務。

3.4 深化審計職業道德理念

審計職業道德對于審計人員和審計工作的影響涉及方方面面，審計職業道德建設是一個艱巨且漫長的過程，需要國家在大政方針上加以引導和調控，也需要其他機構的監督和檢查，需要各方面的共同努力，共同推進審計職業道德理念的深化，促進審計事業的可持續發展。可以從以下三個方面深化審計職業道德理念。

第一，把審計職業道德理念融入到審計人員的精神境界中。讓審計職業道德在無形中影響審計人員的言行舉止，在審計人員心中樹立審計職業道德底線，讓他們有所為有所不為，創造良好的審計氛圍。

第二，把審計職業道德理念融入到審計人員的實踐工作中。審計職業道德對審計人員的影響無處不在，特別是在審計實踐中表現得更為明顯，審計職業道德是約束審計人員的道德準繩，是一種無形的約束。

第三，把審計職業道德理念融入到審計制度中。把審計職業道德理念外化為制度條文，在審計人員工作中時刻以職業道德約束自己，不斷地提高審計職業道德素養和專業水平，培養一批職業道德素質高、專業水平能力強的綜合型隊伍，更好地為國民經濟服務。

參考文獻：

[1]宋夏云，徐雨鶯.國家審計精神文化的內涵分析[J].中國內部審計，2019（4）：84-87.

[2]高維峰.審計文化視角下審計職業道德的建設路徑[J].市場論壇，2018（7）：30-32.

[3]郭志英.國家審計職業道德建設存在的問題及對策分析——基于問卷調查的啟示[J].中國市場，2013（25）.

[作者簡介]李馨（1982—），女，遼寧撫順人，碩士研究生，任教于齊魯師范學院，講師，研究方向：馬克思主義理論。