論企業如何構建內外結合的全面審計工作體系

張麗順

摘要：審計工作是企業內部管理中的重要環節，對于企業在內部控制過程中的問題發現和處理有著重要的意義。目前，很多企業，尤其是一些中小型企業，因為自身在審計方面的水平和條件有所欠缺，僅僅依靠企業內審力量開展審計工作，往往會帶來一定的深度和廣度不足的問題，這就需要企業能夠在適當借助外部專業機構的基礎上，全面構建起內外結合的審計工作體系，以不斷推動企業審計工作水平提升，強化企業內部控制的效果。本文主要據此展開論述。

關鍵詞：企業;內外結合;全面審計工作體系

當前，隨著市場經濟的不斷發展，企業經營發展的內外部環境也在持續發生著變化，企業內部控制工作也面臨著不斷的挑戰和考驗，在內部控制工作中，審計工作是其中重要環節，對于問題發現和處理有著重要的意義。目前，很多企業，尤其是一些中小型企業，因為一些先天不足的因素，比如在專業能力和一些客觀條件上的不足，使得審計工作的效果往往得不到有效提升，這就需要企業能夠在適當借助外部專業機構的基礎上，全面構建起內外結合的審計工作體系，來實現審計工作深度和廣度的延伸，以及審計工作水平的不斷進步。本文主要圍繞這一觀點，對目前企業構建內外結合的全面審計工作體系的意義及相關對策進行論述。

一、企業常規審計主要內容

就絕大多數企業來講，其常規審計通常包括幾個方面內容，一是業務條線常規審計，主要是企業審計部門通過對年末各業務交易情況的科學性、操作合規性、結果準確性等情況進行評價，審計判定業務往來是否審慎，結果是否準確，相關貿易背景是否真實、業務資料是否合規、票據保管是否嚴密性等。同時圍繞業務基礎資料完整性、合規性、有效性，以及相關制度執行情況等進行評價。二是財務風險專項審計，主要是針對企業財務狀況進行專項審計，重點評估公司總體財務狀況、資金集中度、操作合規性及財務風險管理的有效性等，同時檢查相關授權是否有效，簽名是否真實，資料是否完整有效，財務復核是否合規等等。三是開展全面內部控制審計，主要是通過審計，了解和客觀評價企業業務風險及內控管理現狀，包括重點審計評價內控制度是否健全、流程及制度執行是否嚴格、不相容崗位是否分離、內控崗位履職是否充分有效等。四是其他相關專項審計，比如對相關制度及規范性通知的執行情況進行專項審計，對重點財務信息報告及處置流程是否合規等等。

二、論企業審計工作內外結合的主要意義

（一）企業內部審計方法和手段有限

對于很多企業尤其是一些中小企業而言，長期以來因為“重業務，輕管理”觀念的存在，在內部審計及內部控制方面的發展都比較有限，和企業發展的速度形成了明顯的不協調。很多企業在內部審計的方法和手段上，還是偏向于傳統，但是目前隨著企業業務的不斷發展，企業審計工作已經顯現出了一定的滯后性，比如基礎經驗和數據范圍限制，難以構建起有效的審計模型;此外，相當部分業務領域信息獲取依賴查閱紙質材料和當面交流，依賴實地現場審計完成，但隨著信息化管理時代的來臨，如何通過先進手段有效解決時間和空間上的矛盾，需要探索和思考。在此背景下，企業可以適當借助外部審計機構，憑借外部審計機構在審計系統、技術方面的優勢，彌補自身的短板。

（二）企業內部審計的廣度與深度仍待提升

在很多企業，因為審計機制的不完善以及制度執行的不到位，在審計的廣度和深度方面依然存在很多問題。比如一些企業，在審計過程中，往往集中于事后的問題發現和處置環節，但是對于問題的前置識別和防范，則發揮的作用比較有限，審計的作用點還是缺乏一定的全面性。再比如，很多企業在內部審計過程中，因為自身體制問題，在審計過程中，內部審計部門工作的客觀性和獨立性往往得不到很好的保障，可能會存在受到公司管理層干預的情況，使得審計結果的真實性和客觀性不足。要能夠解決這些問題，加強內部審計工作建設固然重要，但是通過借助外部專業力量來提升審計的深度和廣度，強化審計的客觀性，也是重要方面。

三、企業如何構建內外結合的審計體系

（一）加強企業內部審計機制建設

在強化內部審計能力建設的過程中，企業應當要通過加強企業內部審計機制建設，不斷夯實內審基礎。為此，一是要健全審計管理體系，可以由企業監事會牽頭，稽核審計部作為執行層面，前臺業務部門、中臺管理部門作為配合部門，齊抓共管的審計組織架構體系，提高內部審計工作的組織領導和執行能力。同時，小組內部進行明確分工，劃分責任，使各項工作落到實處。二是要進一步健全企業內部審計工作管理制度，要依據企業實際情況，持續制訂和完善內部稽核監督管理辦法、內控審計責任制、動態審計管理辦法、違規審計行為處罰辦法、操作風險控制管理辦法等有關管理制度，為各環節審計工作提供強有力的制度保障。此外，企業還可以根據當前可能出現的風險點，重大審計事項報告處置制度以及相關審計保密工作制度、審計工作關聯人回避制度等，不斷補充完善規章制度，編織制度防護網，預防濫用職權行為的發生。三是要做實審計檢查、風險識別和預警機制等工作，堅持定期進行審計風險的識別和判定，并以人工干預為主、系統分析為輔，對具體情形、路徑和要求進行明確，使得相關審計風險能夠及早得到發現、應對和處置。

（二）提高外部合作審計機構工作有效性

首先是企業在選擇外部審計機構的過程中，應當要綜合考慮專業能力、行業口碑、監管評級等一系列因素，同時還要適當考慮經濟成本，選擇符合自身要求并具備一定實力的外部審計機構。其次，在審計合作過程中，不能圖省事將審計工作全部打包交由審計服務機構進行，而是要根據企業自身的經營情況和管理情況，選擇適合企業的審計外包服務形式。第三，企業應當重視外部審計機構合作過程中，外部審計機構工作的獨立性，為此，一方面是要加強重視，形成尊重審計獨立性、保護審計獨立性的觀念;另一方面是可以制定相關的規章制度，明確要求在審計服務機構開展工作過程中，應當執行回避制度。三是企業應當要定期對外部審計機構的審計工作質量進行評估，根據評估結果，來決定是否更換外部審計機構或者繼續合作。

（三）利用外部合作審計機構提升內部審計隊伍能力

在和外部機構進行合作的過程中，要利用外部合作審計機構提升內部審計隊伍能力，比如可以將和外部合作機構協作過程中積累的經驗、方法，進行整合，對內加強傳導;再比如，可以積極組織交流，根據工作需要和審計人員實際能力，推行審計人員參與內外部多崗位交流、多類型項目鍛煉，提高審計人員綜合能力。

綜上所述，在當前很多企業內部控制工作正面臨著日益復雜的問題的背景之下，審計工作的重要性不言而喻，但是很多企業因為自身的一些先天條件的制約，在審計工作方面往往難以體現一定的專業性和有效性，這就需要企業能夠合理利用外部專業資源，構建起內外結合的全面審計工作體系，本文主要圍繞這一觀點展開論述，重點提出了相應的對策思考，希望能夠提供一些有價值的參考和借鑒。

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