營改增對企業會計核算的影響探討

趙凱

摘 要：在我國稅收制度改革之后，“營改增”的落實對官大企業會計核算以及納稅等方面均產生了巨大的影響。為了更好的適應新的制度，我國企業必須盡快完成內部調整，根據“營改增”帶來的影響針對性的采取一定的措施。本文將深入探討“營改增”對企業會計核算帶來的影響，并提出幾點行之有效的應對措施，希望可以為企業發展提供一定的參考借鑒。

關鍵詞：營改增 ?影響 ?成本核算 ?納稅

我國從1994年開始征收營業稅，且長期以來都存在著重復征收的問題，例如若是企業在提供勞務的同時還從外部購買其他勞務，有一部分營業額會重復收稅。又如金融保險業和佳通運輸也在進行設備或是貨物采購時，無法進行稅款抵扣，導致增值稅重復征收。對于上述存在的問題，我國在稅制改革中實施了“營改增”，這一舉措除了可以避免上述問題外，還有效降低了企業的稅收負擔，對經濟增長以及產業發展提供了巨大的動力。

一、“營改增”簡述

（一）營改增的內涵分析

“營改增”是指營業稅改增值稅，即將舊稅制下企業需要交納的營業稅改成增值稅。增值稅在我國屬于第一大稅種，是貨品銷售、加工或是修理修配企業以及個人需要交納的一個稅種。我國推行“營改增”一方面是適應經濟形勢的發展，另一方面則是減少企業的稅務負擔，使其具備更大強勁的發展動力。此外，“營改增”的實施還降低了中外界對增值稅的限制，在防止企業逃稅、漏稅等方面發揮出了不俗的作用。

在經濟全球化背景下，我國社會經濟發展的多元化趨勢越來越明顯，增值稅的范圍也逐漸拓展到了所有商品和服務的多樣化產業，以增值稅取代傳統的營業稅在一定程度上提高了經營主體的經濟效益。整體上來看，“營改增”的實施有助于我國企業獲利和國家稅收的平衡維持，有利于經濟的持續穩定增長。

（二）“營改增”改革的背景與意義分析

在我國，長期采取的是營業稅和增值稅并行的稅收制度，其不足之處表現在以下方面：首先，稅收結構不合理，導致增值稅的作用發揮受到了較大的限制。其次，兩個稅種并行的制度為稅收工作的開展帶來了巨大的麻煩，且經常發生重復征稅的情況。而現如今這種并行的稅制已經無法適應新的經濟發展形式，因此有必要進行稅制改革。

施行“營改增”的積極意義重要體現在以下幾個方面：首先，“營改增”有利于我國稅收制度的完善。在施行“營改增”之后，我國征稅工作中重復收稅的現象將得到極大的改善，稅收制度相較過去更加完善。其次，“營改增”有助于建立企業之間的公平競爭環境。根據改革措施來看，“營改增”的施行會擴大增值稅的范疇，同時會將稅負不均衡對企業的影響降到最低，為企業的公平競爭創造有利條件。再次，“營造增”可以促進產業的發展。在傳統稅收制度下，交通和服務行業需要同時繳納營業稅和增值稅，在“營改增”之后，這兩個行業的稅收負擔將大幅度降低，發展潛力得到充分釋放。

二、營改增度企業會計核算的影響分析

（一）營改增對企業成本核算方式的影響

在傳統的稅收制度下，企業的會計成本核算直接取用加稅合計的值。而在“營改增”施行之后，企業在進行成本核算時，則需要考慮進項稅發票和銷項稅發票的抵扣問題。在新稅制下，企業可以將銷項稅發票和進項稅發票的差額通過相減來抵扣，抵扣額度可以從供應商開具的發票中獲得。當前，很多企業成本核算采用的都是這種方法，其優勢在于幫助小型企業擺脫了開具發票的制約，使企小型企業機械、材料等方面費用的核算更加合理，降低了這部分企業的稅負，這對其前期發展影響重大。

（二）企業所得稅受到的影響

所得稅核算是企業會計核算的一項主要內容，在傳統稅制下，企業的所得稅可以通過相減進行扣除。而在“營改增”實施后，限制了企業所得稅抵扣的轉稅額，而且所得稅不能再實現全額扣除，稅負由增值稅來負擔。除此之外，新稅制適當降低了企業扣除的相關成本費用，這對企業購買固定資產的計稅基礎以及所得稅均產生了一定影響。在過去，企業銷售固定資產需要繳納一定的稅款，在營改增之后則取消了這部分稅費，這使得企業固定資產的購買成本出現變動，最終反映在企業的會計核算中。

（三）對企業納稅工作的影響

在全新的“營改增”制度下，不同稅負所受的影響存在差異性，相應的納稅人不同的情況下，稅負在增值稅中的影響也存在區別，這樣就為企業通過稅收籌劃合理避稅提供了條件。通常來講，小規模企業納稅時需要交納的稅費要超出一般規模納稅人需要交納的稅費。此外，一部分營業稅被歸入到增值稅中，使得增值稅額出現增長，但整體上來看企業需要繳納的稅費出現了降低。

（四）對企業現金核算以及利潤的影響

企業承擔的稅負與其保有的現金額之間存在緊密的聯系，而企業所獲得的林潤則與營業稅、營業成本以及收入變化存在聯系。在過去，企業的稅金繳納采用預繳機制，這會導致企業中的一部分資金直接被占用，十分不利于資金流動。企業按照項目進程繳納稅金的總額度往往會高于需要繳納稅款的總額。以上現象對企業的正常運行都會帶來負面影響。而在“營改增”之后，企業可以選擇在生產經營活動結束之后再進行稅金的繳納，這樣就可以保障經營過程中擁有充足的資金支持，確保其生產經營活動的順利完成。

三、企業會計核算針對“營改增”采取的應對措施分析

（一）對企業的會計核算機制進行調整完善

完善的會計核算機制能夠有效提升企業財務工作的整體質量，而想要做到這一點，首先要具備一套完善的會計管理制度，以制度為導向和依據，對企業內部各個崗位的職責進行明確。通常來講，企業的會計審核機制主要由信息采集、信息分析以及明細核算等部分構成。企業應結合自身實際情況，從這幾個方面出發，制定完善規劃，并層層分解成具體的任務進行落實，再通過嚴格高效的執行管理保障任務的完成。通過上述一系列措施可以實現內部資源的最優化配置。除此之外，企業還應該對會計準則、會計報表編制等內容具備全面的把握，完善企業會計科目以及管理體系，根據“營改增”的內容對企業增值稅體系進行完善，加強資金收入確認以及成本核算工作，在企業內部實施科學規范財務流程。

（二）全面提升企業會計工作人員的職業素養以及專業能力

“營改增”之后，企業的成本核算、現金核算、稅金計算等均發生了較大的變動，在這樣的情況下，企業相關會計工作人員也應該盡快完成對新稅收制度、政策以及會計核算方式的了解和掌握，如此才能保障企業財務工作的順利開展。對此，廣大企業應積極組織會計人員進行統一的培訓活動，一方面強化其稅務意識，另一方面使其掌握新稅務制度下最基本的稅收發表認證抵扣。同時，企業還應協助地方稅務部門完成稅務控制體系的安裝。除此之外，還要對財務人員的工作方法以及態度進行把關，全面提高會計核算的工作效率。綜上所述，在“營改增”之后，打造一支素質過硬、素養合格的會計工作隊伍就顯得至關重要。

（三）對企業會計核算流程進行規范優化

會計核算流程的規范性和合理性直接影響著核算工作的效率和質量，在“營改增”之后，企業應根據改革內容對對現有的會計核算流程進行優化，剔除淘汰的部分，同時添加新內容，適應當前我國稅收制度。為了保障優化工作的順利落實，企業應制定一個詳細合理的先期計劃，并且在優化完成之后，要以結果為依據，對企業內部關系以及職責進行調整，實現真正的各司其職。例如，由系統部門負責對會計信息系統進行開發和維護、由財務小組負責會計管理的應用、分析以及會計信息的監督。為了適應全新的會計核算體系，企業還應對財務資料管理體系進行調整完善，并與當地稅務部門建立長期聯系，積極做好稅務等級、申報等方面的工作，為企業會計核算創造良好的條件。

（四）做好稅務籌劃，加強內部控制

在“營改增”背景下，企業應該盡快完成管理思維和模式的轉變，在會計核算的過程中，要加強對稅務籌劃的重視，基于明確的核算原則以及方式，遵循規范的會計核算流程開展票務管理等工作，避免偷稅、漏稅情況的發生。同時，健全內部控制體系，實現企業內部的信息共享，確保核算過程中出現的問題能夠獲得及時的處理。還要建立風險預警機制，及時發現并預防可能出現的風險。

四、結束語

綜上所述，在“營改增”改革之后，我國廣大企業應該盡快根據新的稅收制度和政策對自身內部會計核算工作進行調整，通過會計核算制度的完善以及管理強度的增加快速適應全新的規則體系，為企業經營發展奠定堅實的基礎。

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