實(shí)行績(jī)效工資制的事業(yè)單位個(gè)人所得稅核算

宋妍

摘要：隨著我國事業(yè)單位改革的逐步推進(jìn)，績(jī)效工資制逐漸被確立。在該制度下，事業(yè)單位所有職工的個(gè)人所得稅核算也產(chǎn)生了一定的變化。本文從年終考核后發(fā)放獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效工資、非財(cái)政和財(cái)政統(tǒng)發(fā)工資等方面，對(duì)個(gè)人所得稅計(jì)算方法和會(huì)計(jì)核算進(jìn)行簡(jiǎn)要的分析闡述，希望可以對(duì)我國事業(yè)單位的穩(wěn)定經(jīng)營發(fā)展起到一定的積極作用。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;績(jī)效工資制;個(gè)人所得稅;核算

在績(jī)效工資制度下，在事業(yè)單位，職工的工資由三個(gè)部分組成，分別是基本工資、績(jī)效工資和補(bǔ)貼，績(jī)效工資可以繼續(xù)分為基礎(chǔ)績(jī)效和獎(jiǎng)勵(lì)績(jī)效。這使得單位個(gè)人所得稅的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理變得更加復(fù)雜，帶來了一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。所以，需要結(jié)合稅務(wù)相關(guān)的法律，并且結(jié)合績(jī)效工資的分配原則，來實(shí)行最合理的績(jī)效工資分配，最大程度的降低單位面臨的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，對(duì)于單位財(cái)會(huì)人員來講是一個(gè)不小的挑戰(zhàn)。

1.工資調(diào)整、晉升等情況下補(bǔ)發(fā)工資時(shí)的個(gè)人所得稅

在需要給員工補(bǔ)發(fā)工資的時(shí)候，事業(yè)單位需要根據(jù)一些文件的要求進(jìn)行補(bǔ)發(fā)，補(bǔ)發(fā)的工資必須要有明確的屬性和實(shí)踐。而工資是不具有獎(jiǎng)金性質(zhì)的，因此在進(jìn)行個(gè)人所得稅計(jì)算過程中，應(yīng)該將補(bǔ)發(fā)的這部分工資分?jǐn)偟狡渌鶎俚臅r(shí)間，和當(dāng)時(shí)的月份工資進(jìn)行合并，在此基礎(chǔ)上計(jì)算個(gè)人所得稅。這里可以分為兩種情況，可能合并之后工資依然不會(huì)超過我國法律規(guī)定的個(gè)人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)（即起征點(diǎn)），這種情況下就不需要考慮到個(gè)人所得稅的問題。但是也有可能在合并之后，工資超過了起征點(diǎn)，就需要通過加和計(jì)算，之后去掉費(fèi)用減除額，將獲得的數(shù)額與適用的稅率做乘法，最后去掉速算扣除數(shù)和當(dāng)月已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅額，就是補(bǔ)發(fā)工資應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅數(shù)額。

例如，在某事業(yè)單位中，職工王某在2013年3月收到2012全年的補(bǔ)發(fā)工資8400元，2012年每個(gè)月有3600元的工資津貼，代扣公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)520元。我國的個(gè)人所對(duì)扣除標(biāo)準(zhǔn)是3500元，因此其2012年每月應(yīng)納稅的所得額為3600-520-3500=-420，因此不需要繳納個(gè)人所得稅。而在補(bǔ)發(fā)工資之后，其每月工資數(shù)額將增加700元，則按照上述計(jì)算方法，其每月應(yīng)補(bǔ)充繳納的所得稅額為3600+700-520-3500=280，適用稅率為3%，280×3%-0=8.4元，12個(gè)月共應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅為100.8元。

2.財(cái)政統(tǒng)發(fā)和非財(cái)政統(tǒng)發(fā)工資合并的個(gè)人所得稅

根據(jù)轉(zhuǎn)運(yùn)經(jīng)費(fèi)來源的差別，可以將事業(yè)單位氛圍全額撥款單位、差額撥款單位和自收自支單位。其中自知自支單位的工資由單位自己發(fā)放，另外兩種事業(yè)單位的工資需要依賴政府發(fā)放，但是，也可能是單位自發(fā)的情況。在我國的一些省市中，對(duì)于政府財(cái)政部門統(tǒng)發(fā)的工資不會(huì)代扣代繳個(gè)人所得稅，因此在大部分情況下，都需要事業(yè)單位自行代扣代繳個(gè)人所得稅。同時(shí)，也有一些省市，工資中的個(gè)人所得稅是由財(cái)務(wù)部門代扣的。根據(jù)法律的規(guī)定，代扣的個(gè)人所得稅需要進(jìn)行全員全額的申報(bào)，所以，就需要把單位財(cái)政統(tǒng)發(fā)的工資和非財(cái)政統(tǒng)發(fā)的工資合并到一起，然后進(jìn)行個(gè)人所稅的計(jì)算，之后財(cái)務(wù)部門再去掉代扣的部分。即為事業(yè)單位需要自己繳納的數(shù)額。若是忽略非財(cái)政統(tǒng)發(fā)的部分，就會(huì)出現(xiàn)漏稅的情況。

比如，張某任職于某事業(yè)單位中，2014年一月統(tǒng)發(fā)工資和基礎(chǔ)性績(jī)效工資分別為1900元和2200元，其中代扣三險(xiǎn)一金450元，財(cái)政代扣個(gè)人所得稅經(jīng)計(jì)算為4.5元。同時(shí)，當(dāng)月單位還自行發(fā)放了獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效工資和津貼，總額為1000元，則張某當(dāng)月應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅為（1900+2200+1000-450-3500）×3%=34.5元，財(cái)政部門代扣4.5元，則事業(yè)單位還應(yīng)代扣張某30元的個(gè)人所得稅。

3.年終考核后一次性發(fā)放的獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效的個(gè)人所得稅

我國稅務(wù)局發(fā)布了《關(guān)于調(diào)整個(gè)人所得全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》，規(guī)定了對(duì)于采用績(jī)效工資的企業(yè)，績(jī)效考核的工資需要符合單月工資薪金所得稅計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)。目前的計(jì)算方法氛圍兩種，首先是將年終考核的獎(jiǎng)勵(lì)分解到12個(gè)月當(dāng)中，然后計(jì)算最適合的稅率和扣除數(shù)，若獲得該獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效工資的職工當(dāng)月工資薪金所得并沒有讓職工所得到的資金達(dá)到起征點(diǎn)，就需要減去績(jī)效性的工資，然后根據(jù)余額，根據(jù)相應(yīng)的方法進(jìn)行所得稅的計(jì)算。而在個(gè)人單個(gè)月獲得的獎(jiǎng)勵(lì)績(jī)效工資按照第一種方法選擇合適的稅率和速算扣除數(shù)，如果當(dāng)月的工資超過了起征點(diǎn)，則按照公式“納稅額=年終考核后發(fā)放的獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效工資×適用稅率-速算扣除數(shù)”計(jì)算所得稅。

例如，在某事業(yè)單位中，李某2013年年末獲得單位發(fā)放的獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效工資共19200元。其每月的工資為3900元、三險(xiǎn)一金繳納數(shù)額為580元，3900-580=3320元，并未達(dá)到稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額3500，因此不必納稅。其獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效工資稅率商數(shù)為（19200-180）/12=1585，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105，則這部分績(jī)效工資應(yīng)納稅額為（19200-180）*10%-105=1797元。

除此之外，在針對(duì)事業(yè)單位發(fā)放的獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效工資計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，還應(yīng)注意以下三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：首先，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)于單個(gè)納稅人，以上計(jì)稅方法只能適用一次。事業(yè)單位的職工每個(gè)季度所獲得的的績(jī)效工作，都要?dú)w納在除了年終獎(jiǎng)金意外的其他獎(jiǎng)金中，也需要合并在每個(gè)月的工資當(dāng)中，并且根據(jù)合并后的結(jié)果來計(jì)算個(gè)人所得稅。一些事業(yè)單位采用了十三個(gè)月基本工資的制度，這種工資也會(huì)算在獎(jiǎng)勵(lì)性質(zhì)的績(jī)效工作當(dāng)中，所以也需要同樣采用上述的方式進(jìn)行計(jì)算。

由于我國稅法中設(shè)置了收稅的臨界點(diǎn)，所以出現(xiàn)為了計(jì)算年終考核之后獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效工資應(yīng)繳納的所得稅，如果繼續(xù)使用全年一次性進(jìn)行所得稅計(jì)算的方法，就會(huì)導(dǎo)致一些職工的獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效工在稅前高于他人，但是在稅后卻比他人低的情況。比如，某個(gè)事業(yè)單位的職工，月工資在扣除了三險(xiǎn)一金之后，超出了個(gè)人所得稅扣除的稅額，則其全年一次性獎(jiǎng)金可以分為六個(gè)臨界區(qū)間，分別為[18000，19283.33]、[54000，60187.50]、[108000，114600]、[420000，447500]、[660000，706538.46]、[960000，1120000]，將以上六個(gè)臨界區(qū)間的數(shù)值和職工“當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”相加即是其臨界區(qū)間。如果發(fā)放的工資在上述的區(qū)間當(dāng)中，就會(huì)發(fā)生上文提到的那種情況。為了避免此類狀況的發(fā)生，事業(yè)單位就需要把工資的額度定在區(qū)間之外，避免出現(xiàn)問題。

獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效工資發(fā)放方式對(duì)事業(yè)單位職工個(gè)人所得稅的影響分析

不同事業(yè)單位采取的獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效工資分配方案普遍存在差異性，結(jié)合實(shí)踐來看比較常見分配方案有三種，其一，在每月中按照一定的比例發(fā)放，并在年終考核后發(fā)放剩余部分。其二，在每季度或是半年期進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效工資的發(fā)放，并在年終考核后發(fā)放剩余部分。其三，所有獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效工資均在年終考核后一次性發(fā)放。若事業(yè)單位職工的稅前總收入相同，但獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效工資發(fā)放方式和數(shù)額不同，則會(huì)導(dǎo)致其個(gè)人所得稅稅負(fù)的差異。

在事業(yè)單位進(jìn)行職工的個(gè)人所得稅核算工作時(shí)，需要專門設(shè)置應(yīng)繳稅費(fèi)、代扣繳個(gè)人所得稅的專門賬戶，貸方等級(jí)單位需要向職工支付工資的時(shí)候代扣所有的個(gè)人所得稅，借方需要將代扣的個(gè)人所得稅在稅務(wù)部門記錄。職工應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅從工資中代扣時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬——代扣個(gè)人所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代繳個(gè)人所得稅”科目。

結(jié)語：本文結(jié)合實(shí)例對(duì)多種情況下事業(yè)單位職工個(gè)人所得稅的計(jì)算方法和依據(jù)進(jìn)行了詳細(xì)的闡述，希望可以為事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作提供一定的幫助。

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