淺談個人所得稅專項附加扣除

葉幼妹

2018年10月20日，圍繞教育、醫療、住房及養老這四個民生重點問題，旨在通過在個人所得稅中增加專項附加扣除政策，降低納稅人的日常生活成本，全面降低中低收入者的稅收負擔，財政部、國家稅務總局會同有關部門起草了《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法（征求意見稿）》，并在兩部門官網上向全社會進行為期兩周的公開征求意見。2018年12月13日，國務院正式頒發了《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》（以下簡稱“專項辦法”）的通知，這一政策的出臺，對納稅人來說可謂是一劑“興奮劑”，尤其是對于普通的工薪階層而言，獲益最大，在節稅的基礎上，經濟負擔得到很大程度的減輕，同時也讓更多人享受到稅收紅利，進一步提升了人民群眾的幸福感。

截至2019年8月31日，該專項辦法已施行了大半年，作為一名稅務崗位人員，從該項政策開始征求意見，到發布、學習、傳達、指導他員填報、計算減稅等過程中，本人認為基于我國國情和實際執行過程中存在的幾個問題，可通過進一步的建議進行完善：

1.未將0～3周歲嬰幼兒納入子女教育專項扣除范圍。根據國家統計局官網數據顯示，近10年來我國人口出生率相對穩定，尤其是2016年全面開放二胎政策以來，人口出生率并沒有出現專家預測的呈現“井噴式增長”，相反近三年來的人口出生率處于下降的趨勢，2016～2018年人口出生率分別為12.95‰、12.43‰、10.94‰，2018年更是創近10年新低。歸根到底，“生容易、養不易”基本上是很多育齡夫妻不愿生、不敢生的主要理由。

建議：加大專項扣除優惠力度，將0～3周歲的嬰幼兒納入專項附加扣除范圍。隨著家長們不斷意識到早期教育對孩子未來所產生的重要影響，各自都想方設法讓孩子接觸更多富有新鮮感、趣味性的內容，企圖讓孩子贏在起跑線上。從科學懷孕、喂養到智能玩具、智能早教等都大大增加了培育一個孩子的成本。今年5月，國務院辦公廳《關于促進3歲以下嬰幼兒照護服務發展的指導意見》的印發，更是將“幼有所育”提高到國家層面，在這種大趨勢下，更應該將0～3周歲嬰幼兒納入子女教育專項扣除范圍內，進一步消除育齡夫婦育兒的后顧之憂。

2.多項扣除額度全國統一標準有失偏頗。（1）對納稅人發生的首套住房貸款利息支出，在實際發生貸款利息的年度，按照每月1000元的標準統一扣除，一是未考慮全國各地區的不同房價水平；二是只規定了首套房，但未考慮到住房類型。（2）對贍養老人的扣除額度只區分為獨生子女與非獨生子女，但未考慮納稅人贍養的老人是否有醫保、退休金、健康狀況、贍養的人數等。

建議：細分情況，劃分扣除額度等級，制定更加符合市場、民眾幸福感更高的扣除方式。（1）不同地區不同房價設置不同的扣除額度，且只有首套普通住房才能享受貸款利息扣除。根據綜投網今年3月公布的全國房價，北京與武漢的房價平均價格差了43109元/平方米，按照市場基準貸款利率4.9%計算，一年貸款利息差2112.34元/平方米，一套100平方米的房子一年貸款利息差21.12萬元。另外，住房有普通住房、高級公寓、別墅等，根據常理，能夠購買高級公寓，甚至別墅的人群肯定是高收入人群，像馬云、馬化騰這樣的富豪根本不需要這樣的抵免，但對于中低收入者卻能獲得更高的滿足感、幸福感。（2）根據贍養老人的數量、是否有醫保、退休金、健康狀況等劃分不同等級扣除額度，如對有醫保有退休金的適當削減，對貧困家庭、贍養老人多的適當提高，從而使專項扣除發揮更大的作用。

3.個人所得稅專項附加扣除申報模塊不夠智能、完善。目前使用的模塊主要存在以下幾個問題：（1）模塊沒有設置統一的格式標準進行校對。如在填報住房貸款利息時，對貸款合同編號有的填報的是公積金貸款系統中貸款編號，有的填報的是貸款合同編號，二者不一致，但模塊都可通過，沒有比對標準。（2）模塊對納稅人填報的信息不能自動識別、判斷真實性。如填報贍養老人的身份證號時只需填報滿18位身份證號即可，不能自動判斷是否準確；再如系統填報了住房貸款信息之后，只要尚在240個月期限內，中間有變更、終止的情形若納稅人未及時更改模塊信息則會持續計算扣除，系統不能自動識別、提醒并停止。（3）模塊允許納稅人隨時填報扣除信息，并從符合條件第一個月起追溯計算，單位申報時系統不會提示本月新增、變更、減少的信息，不能自動生成納稅人當月扣除數，需要人為進行手工比對，導致單位前面發放的工資都需要變更，尤其是對當月發放當月工資、職工人數多的單位，更是增加了大量的比對工作。

建議：進一步升級完善個人所得稅系統中的專項附加扣除模塊，積極打通與公安部門、衛生健康部門、住房城鄉建設部門等部門的信息互通、共享通道，做到：（1）自動識別納稅人填報信息的準確性。（2）及時提醒并停止扣除不符合條件的項目。（3）禁止納稅人隨時填報扣除信息，限時每年3月31日前填報，未按時填報的由納稅人在年度終了后自行到主管稅務機關辦理匯算清繳時申報扣除。（4）允許按月查詢納稅人當月扣除額度、新增、變更、減少等信息。