國企會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)存在的問題與優(yōu)化策略

周槿

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)：A 文章編號(hào)：1674-1145（2019）9-141-01

摘 要 通過對(duì)國企內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的工作進(jìn)行分析，總結(jié)國企內(nèi)審部門對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中存在的問題，提出針對(duì)性的解決策略，以滿足現(xiàn)代國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的需求，更好得發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的查錯(cuò)糾弊的作用，推動(dòng)國有企業(yè)長期可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞 國企 會(huì)計(jì) 報(bào)表審計(jì) 問題 建議

現(xiàn)階段，在國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中，財(cái)務(wù)收支審計(jì)仍是內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)，其中會(huì)計(jì)報(bào)表是財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作的重中之重，通過對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)，來查找財(cái)務(wù)工作中的錯(cuò)弊，評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營狀況，從而督促管理層不斷改善企業(yè)的經(jīng)營管理，對(duì)企業(yè)的管理層經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況起到監(jiān)督作用，防止國有企業(yè)管理層的腐敗。

現(xiàn)在，一些國有企業(yè)存在著管理層為了美化企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，側(cè)面授意財(cái)務(wù)人員粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的情況。因此，在國有企業(yè)報(bào)表審計(jì)工中，披露企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表編制中存在的這些問題，并督促財(cái)務(wù)人員重點(diǎn)整改這些突出問題，從而實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)的良性發(fā)展。

一、國企會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)應(yīng)注意的問題

1.由于大型國有企業(yè)集團(tuán)下屬控股子公司很多，母子公司關(guān)聯(lián)交易多，每個(gè)子公司財(cái)務(wù)都是獨(dú)立核算，每個(gè)子公司都獨(dú)立編制會(huì)計(jì)報(bào)表，集團(tuán)財(cái)務(wù)部門再層層匯總出合并會(huì)計(jì)報(bào)表，合并報(bào)表數(shù)據(jù)多編制復(fù)雜，審計(jì)工作難度大。國企內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)集團(tuán)本部財(cái)務(wù)工作，特別是時(shí)審計(jì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)工作難度遠(yuǎn)超于審計(jì)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)時(shí)會(huì)有一些疏漏事項(xiàng)。一、比如忽略合并報(bào)表是否涵蓋所有的控股子公司，有無將不該歸入的其他公司納入合并報(bào)表范圍的。二，集團(tuán)的合并報(bào)表與母公司會(huì)計(jì)報(bào)表和各子公司會(huì)計(jì)報(bào)表之間的聯(lián)系，審計(jì)人員往往只是重點(diǎn)審計(jì)子公司有無濫用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，是否正確采用會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量方法，卻忽略母公司和子公司的會(huì)計(jì)政策是否一致，如果不一致編制合并報(bào)表時(shí)是否進(jìn)行調(diào)整。三，在審查合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，只注意對(duì)各項(xiàng)目進(jìn)行復(fù)核，關(guān)聯(lián)方及其債權(quán)債務(wù)，卻忽略檢查內(nèi)部抵消業(yè)務(wù)的處理是否正確及集團(tuán)的合并報(bào)表與母公司會(huì)計(jì)報(bào)表和各子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表之間的聯(lián)系。第四，審計(jì)子公司報(bào)表時(shí)，往往只是檢查報(bào)表數(shù)字的正確性，有時(shí)會(huì)忽略報(bào)表相關(guān)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，子公司是否為了編造一個(gè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)合理、盈利狀況良好的財(cái)務(wù)報(bào)表，憑空做一些虛假的原始憑證，從而虛增收入，少轉(zhuǎn)成本或多列資產(chǎn)、少計(jì)負(fù)債等問題，不確認(rèn)損失等方法來調(diào)整美化報(bào)表數(shù)據(jù)。

2.在審查子公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，只是注意分析報(bào)表內(nèi)的勾稽關(guān)系、做一些財(cái)務(wù)比率的同比分析，卻缺少對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表間整體的合理性、真實(shí)性分析和勾稽關(guān)系的分析，以及缺少對(duì)相關(guān)科目進(jìn)行分析性復(fù)核，內(nèi)部審計(jì)人員計(jì)算的最主要的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)如銷售毛利率，資產(chǎn)負(fù)債率，流動(dòng)比率。通過對(duì)該指標(biāo)的分析，確實(shí)可以發(fā)現(xiàn)一些重大的、明顯的舞弊行為。 銷售毛利率反映一個(gè)公司主營業(yè)務(wù)的盈利能力，個(gè)別公司為了粉飾報(bào)表，采取虛增銷售毛利。由于銷售收入是虛增的，沒有相應(yīng)的成本費(fèi)用，因此銷售毛利率往往會(huì)偏高。內(nèi)審人員不能只盯著財(cái)務(wù)比率找問題，但卻忽略了主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)稅金，利潤總額與所得稅，財(cái)務(wù)費(fèi)用與長、短期借款，成本中列支折舊與固定資產(chǎn)原值等這些應(yīng)該遵循配比原則的會(huì)計(jì)科目是否相配比，有些應(yīng)該配比的科目嚴(yán)重不配比，內(nèi)部審計(jì)人員從中也可以發(fā)現(xiàn)一些重點(diǎn)的會(huì)計(jì)舞弊行為。

3.不少國企內(nèi)審人員依然習(xí)慣查看企業(yè)手工賬簿及財(cái)務(wù)報(bào)表，一頁頁翻看總賬、明細(xì)賬，再核對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)費(fèi)時(shí)費(fèi)力，審計(jì)工作效率較低。

二、國企會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的優(yōu)化策略

1.全面提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。近年來已經(jīng)頒布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，稅收法律法規(guī)也變化很大，這都需要審計(jì)人員要有終身學(xué)習(xí)的習(xí)慣，企業(yè)內(nèi)審人員可以通過網(wǎng)絡(luò)、自學(xué)和參加國家審計(jì)機(jī)關(guān)組織的各類培訓(xùn)班進(jìn)行學(xué)習(xí)，不斷更新財(cái)務(wù)稅法知識(shí)，才能更好的發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)工作中的錯(cuò)弊。

2.內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該全面借助計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)手段高效開展國企財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作。現(xiàn)在已經(jīng)全面進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代，國企財(cái)務(wù)部門也都已全面進(jìn)入電算化會(huì)計(jì)核算時(shí)代，審計(jì)人員平時(shí)不具體做財(cái)務(wù)核算工作，對(duì)財(cái)務(wù)核算軟件的操作不熟悉，這都不利于審計(jì)工作的高效開展。這個(gè)信息化的大環(huán)境下內(nèi)審人員必須加強(qiáng)計(jì)算機(jī)知識(shí)的學(xué)習(xí)，熟練各類財(cái)務(wù)核算軟件的操作，不然很難適應(yīng)當(dāng)下的企業(yè)財(cái)務(wù)核算的全面電算化環(huán)境，甚至都無法開展審計(jì)工作。

內(nèi)審人員應(yīng)該熟悉各種財(cái)務(wù)軟件的操作，這樣可以直接登錄企業(yè)的財(cái)務(wù)軟件賬套，查看企業(yè)總賬和明細(xì)賬和系統(tǒng)生成的UFO報(bào)表，與企業(yè)提供給銀行的財(cái)務(wù)報(bào)表核對(duì)數(shù)據(jù)是否一致，檢查賬表數(shù)據(jù)是否相符。還可以利用excel設(shè)計(jì)一些表格，可以更方便快捷的復(fù)核各項(xiàng)數(shù)據(jù)借助計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)手段才能有效提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量，更好得去開展當(dāng)下國企財(cái)務(wù)審計(jì)工作，促進(jìn)國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作更好得發(fā)揮查錯(cuò)糾弊的作用。

總而言之，現(xiàn)階段國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)依然是審計(jì)人員應(yīng)該高度關(guān)注的要點(diǎn)，也是財(cái)務(wù)收支審計(jì)中的難點(diǎn)，需要通過提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素養(yǎng)、完善國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)，不斷完善國有企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作，使得內(nèi)審工作開展更加有章可循，提高會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作質(zhì)量，充分滿足現(xiàn)代國有企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作核心需求。

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