“稅務(wù)籌劃”時(shí)代將至

◎ 文 《法人》特約撰稿 易小嘉

回憶2018年范冰冰被罰8.8億元的偷逃稅案件，這個(gè)罰款金額不是某一次偷逃稅的金額，而是多個(gè)項(xiàng)目連補(bǔ)帶罰的結(jié)果。也就是說(shuō)，在查處之前，不是范冰冰沒(méi)有偷逃稅行為，只是沒(méi)有查到。今年上半年，全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)累計(jì)公布的7282件稅收違法“黑名單”案件，也不僅是今年上半年發(fā)生的，而是今年上半年，稅局開始加大力度查處了。

數(shù)據(jù)監(jiān)控 稅務(wù)違法無(wú)所遁形

金稅三期以來(lái)，稅局查處稅收違法案件既快又準(zhǔn)。這是因?yàn)榻鸲惾诮y(tǒng)一了全國(guó)的稅收征管系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了銀行數(shù)據(jù)的共享。以前，稅局是根據(jù)經(jīng)驗(yàn)去查企業(yè)。現(xiàn)在，稅局根據(jù)大數(shù)據(jù)，就可以直接定位疑似違法案件。比如，發(fā)生虛開增值稅發(fā)票時(shí)，稅局會(huì)比對(duì)銀行往來(lái)記錄，甚至查看物流運(yùn)輸證明；對(duì)于收入直接打入老板個(gè)人賬戶的，稅局會(huì)查看老板個(gè)人賬戶的“大額交易”。如果老板個(gè)人賬戶，包括微信和支付寶賬戶，當(dāng)日累計(jì)交易5萬(wàn)元以上（含5萬(wàn)元）就會(huì)被監(jiān)控。

總之，在金稅三期的大數(shù)據(jù)之下，定位稅收違法案件是很容易的事情，納稅人千萬(wàn)不要心存僥幸，去測(cè)試金稅三期的漏洞。

關(guān)于企業(yè)的稅負(fù)是否過(guò)高，一直有爭(zhēng)論。前幾年，福耀集團(tuán)投資10億美元在美國(guó)建汽車玻璃廠，董事長(zhǎng)曹德旺指出，中國(guó)制造業(yè)的成本太高，其中最高是增值稅。天津財(cái)經(jīng)大學(xué)教授李煒光批評(píng)中國(guó)征稅過(guò)重，認(rèn)為40%的稅負(fù)對(duì)中國(guó)企業(yè)意味著死亡，民間稱為 “死亡稅率”。

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對(duì)于企業(yè)來(lái)講，如果稅負(fù)過(guò)高，企業(yè)難免會(huì)有偷逃稅款的想法。但是在金稅三期之下，企業(yè)的所有數(shù)據(jù)幾乎都被監(jiān)控。任何一個(gè)稅收違法的行為，都會(huì)被快速查到，風(fēng)險(xiǎn)極高。在這種背景之下，社會(huì)將會(huì)逐步進(jìn)入稅務(wù)籌劃時(shí)代。

稅務(wù)籌劃 未雨綢繆才能降低稅負(fù)

先看一下美國(guó)科技巨頭是如何稅務(wù)籌劃的。

谷歌、亞馬遜、微軟、蘋果、Facebook等不計(jì)其數(shù)的美國(guó)科技公司被指在歐盟避稅。而他們最重要的手段就是在愛(ài)爾蘭、盧森堡等低稅率國(guó)家設(shè)立總部和分支機(jī)構(gòu)，并將歐盟市場(chǎng)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到這些國(guó)家，從而降低稅負(fù)。

其中，蘋果公司被爆出避稅問(wèn)題后，美國(guó)的參議院專門委員會(huì)及美國(guó)證券交易所SEC均對(duì)其進(jìn)行了調(diào)查。美國(guó)的參議院專門委員會(huì)通過(guò)調(diào)查，還發(fā)布了300多頁(yè)的報(bào)告。但是所有的調(diào)查結(jié)論都是：蘋果的整個(gè)稅務(wù)架構(gòu)是合法的，從法律上來(lái)講沒(méi)有任何的問(wèn)題。

回看國(guó)內(nèi)，國(guó)內(nèi)有不少的經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)對(duì)入駐的企業(yè)實(shí)行各種優(yōu)惠政策。這兩年最為有名的就是霍爾果斯經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)。霍爾果斯經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)對(duì)影視傳媒、軟硬件開發(fā)企業(yè)、創(chuàng)業(yè)投資和新能源企業(yè)實(shí)行入園即享受企業(yè)所得稅“五免五減半”（自第一筆開票收入之日起前五年內(nèi)免征企業(yè)所得稅、后五年減免留存當(dāng)?shù)仄髽I(yè)所得稅的50%），從而吸引了大量的影視傳媒企業(yè)入駐。在鼎盛時(shí)期，霍爾果斯內(nèi)注冊(cè)的影視傳媒公司超過(guò)1600家。

經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)是稅收洼地。在稅收洼地注冊(cè)企業(yè)，從而實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)。這是稅務(wù)籌劃的一種方法，國(guó)內(nèi)國(guó)外都適用。巧用稅收優(yōu)惠政策，從而實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)，也是稅務(wù)籌劃的一種方法。

比如SAAS產(chǎn)品（用戶使用的在線軟件，如天貓平臺(tái)、賬無(wú)忌智能財(cái)稅平臺(tái)），如果被認(rèn)定是提供服務(wù)，則需要按6%的稅率開具增值稅發(fā)票，不能享受增值稅即征即退優(yōu)惠；如果SAAS被認(rèn)定是銷售軟件產(chǎn)品的使用權(quán)，則可以按13%的稅率開具增值稅發(fā)票，享受增值稅超過(guò)3%部分的即征即退優(yōu)惠。

改變交易的性質(zhì)，也是稅務(wù)籌劃的一種方法。

比如，某手機(jī)廠商贈(zèng)送客戶手機(jī)。在增值稅征稅范圍中，將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，視同為銷售行為。因此，企業(yè)需要按照13%的稅率繳納增值稅，暫不考慮附加稅；企業(yè)所得稅的征稅范圍中，對(duì)外捐贈(zèng)視同銷售，扣除成本后，企業(yè)需要按照25%計(jì)算企業(yè)所得稅；另外，企業(yè)還需要代扣代繳個(gè)人所得稅，稅率為20%。

如果手機(jī)廠商贈(zèng)送客戶手機(jī)的行為，用于研發(fā)的樣機(jī)贈(zèng)送客戶，則又是另外一種處理。研發(fā)支出是指在研究與開發(fā)過(guò)程中所使用資產(chǎn)的折舊、消耗的原材料、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開發(fā)過(guò)程中發(fā)生的租金以及借款費(fèi)用等。樣機(jī)是為驗(yàn)證設(shè)計(jì)或方案的合理性和正確性或生產(chǎn)的可行性而制作的樣品。

用于研發(fā)的樣機(jī)贈(zèng)送客戶，屬于研發(fā)支出。研發(fā)支出不需要繳納增值稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。

在金稅三期的監(jiān)控之下，奉勸企業(yè)老板千萬(wàn)不要偷稅漏稅。多學(xué)習(xí)一些稅收優(yōu)惠方面的法律法規(guī)，如果企業(yè)有需要，也可以咨詢專業(yè)做稅務(wù)籌劃的公司，比如北京人人若水財(cái)稅咨詢有限公司。通過(guò)利用優(yōu)惠政策，合理合法節(jié)稅，為企業(yè)發(fā)展助力。

政策發(fā)力 企業(yè)減稅降費(fèi)成果顯著

2019年上半年，政府陸續(xù)出臺(tái)了多項(xiàng)減稅降費(fèi)政策。其中，對(duì)稅收金額影響較大的優(yōu)惠政策，主要包括小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額減負(fù)，增值稅小規(guī)模納稅人免稅標(biāo)準(zhǔn)提高，增值稅一般納稅人的稅率下調(diào)，個(gè)人所得稅的減稅起征點(diǎn)提高。

7月下旬，國(guó)家稅務(wù)總局在新聞發(fā)布會(huì)上，介紹了減稅降費(fèi)的成果。今年上半年，全國(guó)累計(jì)新增減稅降費(fèi)11709億元，其中減稅10387億元。

上半年，小微企業(yè)普惠性政策累計(jì)新增減稅1164億元。其中，民營(yíng)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)主體享受小微企業(yè)普惠性政策新增減稅1025億元，占全部新增減稅額的88%；今年4—6月，全國(guó)共有940萬(wàn)戶增值稅一般納稅人實(shí)現(xiàn)減稅，深化增值稅改革減稅3185億元；上半年，個(gè)人所得稅兩步稅改因素疊加累計(jì)新增減稅3077億元，人均累計(jì)減稅1340.5元，累計(jì)1.15億人無(wú)需再繳納個(gè)人所得稅；2019年5月，根據(jù)企業(yè)所得稅匯算清繳數(shù)據(jù)顯示，研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例從50%提升到75%，新增減稅878億元。加上原有政策，企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策共減稅2794億元，享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策的企業(yè)數(shù)量達(dá)5.27萬(wàn)戶，減免企業(yè)所得稅1900億元。