企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的成因與治理對(duì)策

◎文/任劍俠

一、企業(yè)會(huì)計(jì)信息存在的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)信息制度缺陷

會(huì)計(jì)信息對(duì)于企業(yè)利益相關(guān)者了解該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)狀況以及成果和現(xiàn)金流量等有著至關(guān)重要的作用。近年來(lái)，會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題成為了會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)界關(guān)注的重點(diǎn)。從我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的現(xiàn)狀來(lái)看，不論是大企業(yè)還是中小企業(yè)都存在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真問(wèn)題。相對(duì)于大企業(yè)來(lái)說(shuō)，規(guī)模越大的企業(yè)，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置以及人員的配備和分配也就越完善，會(huì)計(jì)處理越規(guī)范。然而一些中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題嚴(yán)重，沒(méi)有完善的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。一些業(yè)務(wù)單一或者量不大的企業(yè)請(qǐng)的是兼職會(huì)計(jì)人員，對(duì)于企業(yè)的情況不是很了解，又缺乏規(guī)范的財(cái)務(wù)報(bào)告制度和信息披露的渠道。還有一些企業(yè)任用沒(méi)有從業(yè)資格的親屬來(lái)管理財(cái)務(wù)，甚至設(shè)置兩套賬本來(lái)造假。

（二）會(huì)計(jì)信息執(zhí)行力不足

為了生成高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，除了高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則外，還應(yīng)該有較強(qiáng)的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。近年來(lái)，我國(guó)在提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量方面做出了巨大努力。2006年，頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同，標(biāo)準(zhǔn)質(zhì)量大大提高。但是，自2007年實(shí)施 “企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”以來(lái)，準(zhǔn)則的實(shí)施情況表現(xiàn)不佳，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生了負(fù)面影響。

（三）會(huì)計(jì)信息效力有限

我國(guó)目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，要求會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整，來(lái)源真實(shí)客觀存在。企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息要反映主體一定時(shí)期內(nèi)的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程，提供的信息清晰明了，方便投資人等理解和使用。但在某些方面，企業(yè)會(huì)計(jì)信息畢竟是人工進(jìn)行核算和計(jì)量，勢(shì)必存在一定的局限性。

二、會(huì)計(jì)信息失真的主要表現(xiàn)

（一）會(huì)計(jì)原始憑證失真

會(huì)計(jì)原始憑證信息失真的基本內(nèi)容主要包括如下幾個(gè)方面：一是辦理經(jīng)濟(jì)往來(lái)事項(xiàng)的人員在外部獲得假的原始憑證信息。二是企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員利用職務(wù)的方便所進(jìn)行的原始憑證信息造假。三是合伙共謀偽造的原始憑證信息，包括經(jīng)辦經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的人員伙同他人從外部取得的偽造原始憑證信息、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)辦經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)人員合伙同他人偽造的原始憑證信息。

（二）會(huì)計(jì)記賬憑證失真

會(huì)計(jì)記賬憑證信息失真，一方面是對(duì)會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)信息的扭曲。會(huì)計(jì)核算中確定應(yīng)用的會(huì)計(jì)科目是個(gè)難點(diǎn)，一般的會(huì)計(jì)科目比較容易確定，可以利用基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)進(jìn)行識(shí)別確定。但特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后所確定應(yīng)用的會(huì)計(jì)科目就不容易，而對(duì)于那種極少狀況下才會(huì)出現(xiàn)的業(yè)務(wù)，要確定會(huì)計(jì)科目就更不容易。主要原因也是由于這部分業(yè)務(wù)幾乎從未發(fā)生過(guò)，要想尋找參照物極其困難。另一方面表現(xiàn)為對(duì)應(yīng)記入會(huì)計(jì)憑證的金額的捏造。這樣的狀況在企業(yè)的日常財(cái)務(wù)管理與運(yùn)營(yíng)中，也是極易被心懷不軌的財(cái)務(wù)人員鉆空子，給企業(yè)資金帶來(lái)一定的損失。

（三）會(huì)計(jì)賬簿信息失真

一是涉及職工利益會(huì)計(jì)賬簿信息失真的內(nèi)容。二是涉及銀行等金融機(jī)構(gòu)方面會(huì)計(jì)賬簿信息失真的內(nèi)容。企業(yè)制造涉及銀行等金融機(jī)構(gòu)方面的會(huì)計(jì)賬簿失真的信息，主要目的是改善公司的信用狀況，并欺騙銀行和金融機(jī)構(gòu)的貸款。三是與稅收相關(guān)的會(huì)計(jì)賬簿信息失真。制造涉及納稅方面的會(huì)計(jì)賬簿失真的信息，主要是為了不交或少交稅金。

三、產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的原因分析

（一）會(huì)計(jì)核算制度制定不夠完善健全

會(huì)計(jì)核算主體界限不清是存在于我國(guó)部分企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中的重要問(wèn)題。我國(guó)許多企業(yè)在進(jìn)行相關(guān)財(cái)務(wù)賬務(wù)的處理時(shí)，往往會(huì)將個(gè)人資產(chǎn)與企業(yè)資產(chǎn)混為一談，這一點(diǎn)在很多的中小型企業(yè)中表現(xiàn)極為突出，從而嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性和可靠性。此外，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，內(nèi)部制度不健全也是造成會(huì)計(jì)信息失真的重要問(wèn)題，某些企業(yè)存在部分會(huì)計(jì)人員完全按照自己的經(jīng)驗(yàn)來(lái)辦事，忽視企業(yè)相關(guān)制度的規(guī)定，并由此造成了記賬的原始憑證不規(guī)范、會(huì)計(jì)科目使用混亂、賬簿不全、歸檔不及時(shí)等現(xiàn)象。這些問(wèn)題反映了企業(yè)會(huì)計(jì)工作不夠嚴(yán)謹(jǐn)和規(guī)范，也在一定程度上影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

（二）會(huì)計(jì)核算制度的執(zhí)行受環(huán)境因素影響大

目前我國(guó)的大部分企業(yè)是實(shí)行兩權(quán)分離的體制，基于不同的利益關(guān)系，虛假信息也就隨之產(chǎn)生。由于會(huì)計(jì)是一種比較特殊的行業(yè)，新的業(yè)務(wù)和新的情況隨著經(jīng)濟(jì)和國(guó)家政策的變化和發(fā)展而不斷變化，所以現(xiàn)在的法律制度并不能及時(shí)有效地涵蓋所有情況，從而使得處理一些會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題無(wú)法可依。

（三）會(huì)計(jì)核算制度不能有效解決合伙舞弊的問(wèn)題

目前我國(guó)會(huì)計(jì)政策滯后于會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展。沒(méi)有一套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度可以完全有效涵蓋會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的所有業(yè)務(wù)。其中大部分只是對(duì)過(guò)去會(huì)計(jì)實(shí)踐的總結(jié)。因此大部分企業(yè)總是很難找到適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度作為會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)。也就是說(shuō)：一方面，法定會(huì)計(jì)政策往往落后于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，這使得企業(yè)在處理新業(yè)務(wù)時(shí)往往容易尋找漏洞，徇私舞弊，為會(huì)計(jì)欺詐提供了機(jī)會(huì)。另一方面，由于會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般是原則性規(guī)定的，因此在指導(dǎo)實(shí)際工作時(shí)需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)理解和專(zhuān)業(yè)判斷。

（四）企業(yè)內(nèi)部控制不夠嚴(yán)密

目前大部分企業(yè)都設(shè)置了專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)部門(mén)，有相關(guān)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，所以信息的產(chǎn)生完全是由信息的生產(chǎn)者控制，企業(yè)造假就完全由其內(nèi)部操縱者控制，造成會(huì)計(jì)信息失真。如人為的調(diào)節(jié)利潤(rùn)，虛假記賬等。我國(guó)現(xiàn)行的對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)和鑒定主要是依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，這種制度的特點(diǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)政府會(huì)計(jì)監(jiān)管部門(mén)制定的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息和信息的生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行審計(jì)，進(jìn)而作出審計(jì)鑒定意見(jiàn)。但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)事務(wù)所的主要收入來(lái)源是客戶所支付的，這種利益相關(guān)的模式很容易就損壞了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，而且注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的會(huì)計(jì)信息一般是企業(yè)提供的，而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者往往會(huì)把真實(shí)的信息掩藏，從而導(dǎo)致審計(jì)的結(jié)果不準(zhǔn)確。再加上企業(yè)內(nèi)部牽制制度、稽核制度、定額管理制度等基本制度不夠健全；或者雖有其中幾項(xiàng)制度，實(shí)際工作中執(zhí)行不到位。

四、避免和防止會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策

（一）建立完備的企業(yè)內(nèi)部控制制度

改革企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理體制，是防范虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生、防范會(huì)計(jì)信息失真的有效措施。除了制定相應(yīng)的法律外，還要結(jié)合各部門(mén)的行政管理，改革會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生及其審計(jì)付費(fèi)方式，并且要對(duì)會(huì)計(jì)人員的管理制度進(jìn)行相應(yīng)的改革。提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量就必須要從企業(yè)的內(nèi)部控制著手，在企業(yè)內(nèi)部要有明確的職責(zé)管理和牽制，使得每個(gè)工作人員能夠相互檢查，重要的崗位更應(yīng)該采取輪崗制以保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)合法完整，保護(hù)資產(chǎn)安全，防止錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生。對(duì)于財(cái)產(chǎn)進(jìn)行保全控制，建立資產(chǎn)和記錄的保管制度，各項(xiàng)資產(chǎn)由專(zhuān)人保管。為保證內(nèi)控制度的執(zhí)行還必須建立監(jiān)督機(jī)制，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏洞和缺陷，及時(shí)改進(jìn)，定期的對(duì)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查。中小企業(yè)要規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)管理，控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，防止錯(cuò)誤和舞弊。

（二）強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算在企業(yè)內(nèi)部的效力

要完善相關(guān)法律、法規(guī)，防范虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生、強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算在企業(yè)內(nèi)部的效力。盡快地制定出與會(huì)計(jì)人員工作性質(zhì)相關(guān)的法律，并加以實(shí)施，從而完善經(jīng)濟(jì)管理制度。我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)法律對(duì)于違法的懲罰成本太低。企業(yè)都是以營(yíng)利為目的的，如果提供虛假信息所獲得的利益大于發(fā)現(xiàn)后所受到的處罰，那么結(jié)果只可能是選擇違規(guī)操作。比如我國(guó)的《會(huì)計(jì)法》第四十五條的規(guī)定：“授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員偽造、編造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任，尚不構(gòu)成犯罪的可以處五千元以上五萬(wàn)元以下的罰款?！睂?duì)于這類(lèi)造假的處罰大部分還是以經(jīng)濟(jì)處罰為主，而企業(yè)通過(guò)虛假信息所獲得的金融機(jī)構(gòu)貸款、少納稅款以及其他方面的扶持等利益遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)會(huì)計(jì)法對(duì)這種違規(guī)行為的處罰。因此有必要在有效的監(jiān)督體系下，加強(qiáng)有關(guān)部門(mén)對(duì)于違法違規(guī)行為的處罰力度，讓提供虛假會(huì)計(jì)信息的企業(yè)主支付高額的罰款或刑事處罰。另外對(duì)于社會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)機(jī)構(gòu)人員專(zhuān)業(yè)技能教育和職業(yè)道德教育，讓他們對(duì)于企業(yè)的監(jiān)督起到作用，各級(jí)監(jiān)督部門(mén)要加強(qiáng)溝通，建立良好的信息共享和協(xié)調(diào)機(jī)制，充分發(fā)揮監(jiān)督主導(dǎo)作用。

（三）準(zhǔn)確確認(rèn)、計(jì)量、記錄會(huì)計(jì)事項(xiàng)

確認(rèn)、計(jì)量、記錄是會(huì)計(jì)要點(diǎn)的三大步驟。我國(guó)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：“公司、企業(yè)必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定確認(rèn)、計(jì)量和記錄資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、成本和利潤(rùn)?！边@一標(biāo)準(zhǔn)確立了會(huì)計(jì)三大步驟的基本底線，相關(guān)內(nèi)容包含：一是針對(duì)于相關(guān)會(huì)計(jì)要點(diǎn)的識(shí)別，計(jì)算和記錄應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定執(zhí)行；其次，需要對(duì)企業(yè)所發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行相關(guān)的識(shí)別判斷，是否要將其依照資產(chǎn)或負(fù)債來(lái)記錄，記入相關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表；最后，這一規(guī)定也同時(shí)要求了企業(yè)在會(huì)計(jì)具體活動(dòng)與工作中，要能夠深刻揭露會(huì)計(jì)事項(xiàng)的表層，認(rèn)清會(huì)計(jì)信息的本質(zhì)，持續(xù)提升辨別真?zhèn)蔚膶?zhuān)業(yè)辨別能力，要能夠準(zhǔn)確運(yùn)用這三個(gè)主要步驟，提供真實(shí)、準(zhǔn)確、可靠的會(huì)計(jì)信息。

（四）提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)

要建立良好的企業(yè)文化，增強(qiáng)企業(yè)凝聚力，增強(qiáng)員工歸屬感，增強(qiáng)員工對(duì)企業(yè)的無(wú)私奉獻(xiàn)精神，使企業(yè)充滿生機(jī)和活力，有助于減少虛假信息的產(chǎn)生。為提高防范會(huì)計(jì)信息失真的效果，還要提高會(huì)計(jì)人員的道德素質(zhì)。在具體的實(shí)施過(guò)程中，首先，我們要對(duì)會(huì)計(jì)人員的上崗資格進(jìn)行嚴(yán)格的審核，通過(guò)審核切實(shí)確保會(huì)計(jì)人員具有較高的素質(zhì)和相關(guān)專(zhuān)業(yè)技能。其次，國(guó)家和有關(guān)部門(mén)應(yīng)該不斷地加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員思想、道德及其業(yè)務(wù)水平的培訓(xùn)和檢查，真正提高思想認(rèn)識(shí)，使其自覺(jué)地抵制誘惑。只有這樣才能真正地減少虛假信息的產(chǎn)生，直至徹底地消除這類(lèi)現(xiàn)象。此外，還要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的考核和繼續(xù)教育，及時(shí)地掌握新政策、新法規(guī)，減少因?qū)I(yè)知識(shí)欠缺而造成的會(huì)計(jì)失誤。同時(shí)要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員相關(guān)法律法規(guī)的培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的法律意識(shí)。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該建立一套統(tǒng)一的人力資源管理制度，通過(guò)合理渠道招聘選拔優(yōu)秀人才，并且建立健全考核和晉升制度，激勵(lì)和約束員工提高其自身素質(zhì)，讓員工在較為寬松的環(huán)境中充分發(fā)揮其積極性和創(chuàng)造力，為企業(yè)的發(fā)展打好扎實(shí)的基礎(chǔ)。