加強職業化建設 促進注冊會計師行業高質量發展

孫 杰

2019年1月10日，中國注冊會計師行業黨委經研究決定，2019年為行業“職業化建設年”，將職業化建設作為年度核心工作開展。職業化既是注冊會計師行業發展的必然結果，也是行業發展日趨成熟的重要標志。注冊會計師職業化建設是一個因勢利導、循序漸進的過程，推進注冊會計師職業化，有利于更好地發揮注冊會計師行業職能。

職 業 化（Professionalism），是指工作狀態的標準化、規范化、制度化，包含在工作中應當遵循的職業行為規范（Code of Conduct）、職業素養以及匹配的職業技能。進一步講，注冊會計師職業化，就是不斷健全注冊會計師職業制度，持續提高注冊會計師職業素養。在2016年發布的《注冊會計師行業發展規劃（2016—2020年）》中，中注協就把“行業職業化水平持續提高”定為行業發展四大目標之一，并將其放在所有目標之首予以突出。2019年中注協第六次全國會員代表大會上，財政部副部長程麗華和中注協會長趙鳴驥也都強調要重視注冊會計師職業化工作。2019年伊始，全國行業黨委和中注協更是把職業化建設定為行業活動年的主題，將職業化建設作為核心工作來開展，把其重要性上升到一個新的高度。本文從職業化發展的多個角度出發，結合行業從業經驗，試述加強注冊會計師職業化建設的措施。

一、推進誠信建設，夯實發展基石

誠信是對注冊會計師行業的本質要求，也是行業發展的生命線。中國商界自古以來就有“以誠立業，以信取人”的傳統。早在2002年，中注協就出臺了《注冊會計師行業誠信建設綱要》，確立了以誠信建設為主線的行業建設指導思想，要求行業從業者恪守“誠信為本，操守為重”的職業理念，提升行業誠信水平，構筑行業發展基石。

然而，近些年曝光的一些重大經濟案件中，部分注冊會計師喪失原則，與委托方惡意串通，粉飾業績，出具虛假審計報告，不僅影響了整個市場經濟的健康發展，還損害了行業形象，行業誠信問題也因此被推上了風口浪尖。

針對注冊會計師誠信管理中存在的問題，應堅持“早發現、早介入、早預防”原則，強化約束管理，持之以恒抓穩抓牢誠信建設這一要旨，切實提升行業誠信水平。一是研究制定相關規章制度。建立注冊會計師誠信檔案，推進信用記錄建設，規范信用信息的共享使用，完善誠信激勵和失信懲戒機制，為誠信體系建設打下堅實的制度基礎。二是構建信用管理信息系統。開發注冊會計師誠信檔案信息化管理系統，記錄違法違規信息，建立失信人員“黑名單”，提高信用檔案的實效性和準確性。三是建立多方合作機制。倡導“部門聯動，社會協同”，整合多方資源和力量，與稅務征管系統、社會信用管理平臺等系統對接，數據實時共享，實現跨部門的信息全覆蓋和及時動態更新。四是組織開展誠信宣傳活動。通過理論引導、實務評價、案例剖析等多種方式，從正面引導、反面警示兩個方面抓好注冊會計師職業品德、職業紀律和職業責任的培養，幫助從業人員樹立正確的職業道德觀。

二、深化準則建設，完善執業標準

執業準則體系代表注冊會計師的職業標準，是行業賴以生存的技術基礎，其完善與否，直接關系著財務信息質量的高低，進而影響資本市場發展以及投資者利益。中注協于1994年成立獨立審計準則組，并在此后兩年分兩批頒布了共計21項準則，初步形成了我國注冊會計師執業規范基本框架。隨著經濟全球化的不斷深入，各國經濟融合程度日益緊密，業務往來日趨頻繁，提高會計信息的可比性顯得尤其重要。在此背景下，中注協自2005年開始推行國際準則趨同，于2006年頒布了趨同后第一版執業準則，并在2010年和2016年進行了修訂和補充，逐步建立起了順應國際趨同大勢的執業準則體系。

在取得豐碩成果的同時也要清醒地認識到，我國的執業準則體系仍舊不完善，注冊會計師執業過程中不時遇到新的盲點亟待解決，經濟形勢變化導致執業環境發生改變，部分準則存在一定的滯后性。因此，必須持續深化準則建設，完善執業標準，促進提升審計報告的信息質量，增強審計報告對使用者的決策有用性，為行業發展提供有力支撐。

一是及時跟進準則修訂。結合行業發展實際，梳理行業反饋的共性熱點問題，組織審計準則委員會討論，研究業務特點和執業要求，廣泛征求行業意見，適時更新發布新版準則。二是側重審計準則應用。通過豐富各類指引、應用指南、問題解答和指導性案例，作為準則的補充，指導注冊會計師正確理解和運用，彌補審計準則只對審計程序作原則性規定的不足，提高可操作性。三是持續推進準則國際趨同。借鑒國外優秀經驗，考慮我國國情及經濟環境實際，走出一條具有中國特色的審計準則國際趨同道路，同時注重準則等效，為事務所走出國門鋪平道路。四是積極參與國際準則制定。密切關注國際準則發展動態，加強國際互動交流，主動加入制定國際準則隊伍，反映中國對準則的訴求和意見，提升話語權，維護國家利益。

三、強化人才培養，積蓄發展動能

黨的十九大報告指出，人才是實現民族振興、贏得國際競爭主動的戰略資源。習近平總書記高度重視干部和人才隊伍的職業化建設，每考察一個行業，都會結合行業發展實際提出職業化建設要求，督促提高職業化水平。他強調，人才是第一資源，實現“兩個一百年”奮斗目標以及中華民族偉大復興，歸根結底要靠人才。

注冊會計師行業屬于知識密集型高端服務業，人才隊伍建設是職業化建設的核心，只有強化人才培養，練就過硬本領，打造強有力的職業化人才隊伍，同時鼓勵其弘揚“工匠精神”，積極發揮作用，才能推動行業實現高質量發展。

一是把好行業“入口關”。注冊會計師考試是職業準入的重要環節，作為財會領域頂尖考試，每年為行業輸送了大量人才。面臨各學科發展的新趨勢、特殊的機考環境和井噴式增長的考生數量，對考試管理工作提出了更高的要求。一方面要科學設置考試科目，不斷優化試題結構，合理界定考試難度，提高試題考察的科學性、表達的規范性和測試的區分度。另一方面要強化考試安全，應用高科技手段，嚴厲打擊考試作弊。如運用人臉識別技術，辨別考生身份；安裝電腦防窺膜，防止近距離窺視；利用無線電屏蔽儀，攔截電子信號。此外，還應當改進考試服務，體現考生友好導向。如開發移動端報名系統，使考生能夠隨時隨地完成“一站式”報名；增添考點選擇模塊，就近安排考場，便利考生出行；在重要時間節點向考生推送短信提醒，避免考生錯過關鍵訊息。

二是強化繼續教育。繼續教育是促進注冊會計師更新職業知識，提高職業技能，保持職業能力的重要途徑。一方面，要增強培訓內容的針對性。結合會員信息管理系統，為會員配套創建精細化檔案，對執業信息、業務專長、研究方向等進行動態記錄，定期評估，并根據評估結果為每名會員提供私人訂制的培訓課程。另一方面，要拓展培訓形式的多樣性。提升案例教學在課程中的比例，貼近實務，提高學員解決實際問題的能力。強化互動教學，在觀點碰撞中取長補短，達到學習共贏的目的。

三是培養復合型人才。隨著我國經濟社會和市場經濟的不斷進步以及人工智能技術的飛速發展，各行各業的經濟事項相互交織、異常復雜，注冊會計師面臨越來越多的“跨界”問題，而這些問題僅通過會計審計知識無法解決，如承接破產管理人業務需要法律知識，開發財務審計機器人需要計算機技能等。所以，注冊會計師要擴大學習面、積極實踐、勇于探索，開拓為社會、為經濟服務的領域、范圍及方式方法，成為具有多維度思維和綜合型能力的復合型財會人才。

四、嚴格執業監管，凈化執業環境

注冊會計師的執業質量，體現了行業職業化水準，關乎市場經濟秩序和社會公眾利益的維護，始終受到政府部門、行業協會和社會各界的高度關注。2017年9月，中共中央、國務院印發了《關于開展質量提升行動的指導意見》，旨在全面提高質量，推動中國經濟發展進入質量時代。2017和2018年，中注協連續兩年將質量提升作為行業活動年的主題，把提高質量、防范風險作為行業工作的主攻方向，推進行業依靠執業質量等內生動力驅動發展，足見對執業質量提升的重視。

從行業當前監管現狀來看，大部分注冊會計師能較好地執行執業準則，防范系統風險意識不斷增強，執業質量逐步提高。但與此同時，少數事務所在質量控制體系中，不同程度地存在審計準則執行未完全到位、內部質量控制制度執行不力、風險導向審計流于形式等問題；部分注冊會計師在具體審計業務的執行中，存在實質性審計程序執行不足，重要審計取證不充分，發表的審計意見不恰當，審計報告披露不規范等情況；極個別注冊會計師在執業中嚴重違背審計準則和職業道德的要求。

因此，監管部門必須高懸利劍，嚴格執業監管，對新設立和新合并、人員和業務變動頻繁、承接業務數量與事務所人力資源和規模明顯不匹配、低價惡性競爭、受到投訴舉報的事務所開展重點檢查，加大對執業活動中違法違規和違反執業標準行為的處罰懲戒力度，不護短、敢碰硬，切實維護行業秩序，凈化執業環境。同時，通過執業質量檢查公告等方式公布檢查情況和處理結果，提醒和警示行業提升執業質量，提高執業質量檢查的透明度、公信力和威懾力，樹立行業監管權威，贏得社會公眾對行業檢查的認可和信賴。

五、關注會員需求，維護會員權益

會員是協會發展的基礎，沒有會員，就沒有協會。注協的職能是：服務、監督、管理、協調。其中，服務置于所有職能之首，其他三項的最終目的也是為了服務，屬于服務的延伸。注冊會計師是職業化建設的主體，注協作為會員的“娘家”，必須做好會員服務工作，時時刻刻關注會員需求，盡心盡力滿足會員訴求，切切實實維護會員權益。一方面，在日常調研走訪過程中，要了解會員需求，廣泛聽取意見，篩選迫切訴求，將其作為工作方向，制定配套措施予以跟進。另一方面，在行業日常管理工作中，要積極思考，主動謀劃，挖掘服務抓手，揭示服務不到位之處并加以改進。

一是積極與政府及相關部門溝通協調，改善會計審計服務營商環境。規范政府購買會計服務的招投標管理，整合甚至取消各部門（單位）、各市縣自行設定的會計師事務所業務資格備選庫，打破業務壁壘，限制最低價中標行為，實現會計審計業務市場公平競爭。支持注冊會計師專業人才建設，為會員在落戶、購房、醫療、子女入學入托、配偶就業等方面爭取切實的優惠政策。

二是集中行業資源，為會員提供形式多樣的專業支持。設立專家咨詢郵箱，征集從業人員執業中遇到的專業技術難題，分類匯總，提交各相關專家委員會解答，并及時反饋。對于行業普遍關注的熱點難點問題，第一時間組織行業專家座談研討，形成專業意見，以專家提示的形式通過協會網站、公眾號等媒介發布，供行業參考。

三是深入開展增值服務，讓會員享受實質性優惠。堅持需求導向，以最大程度惠及會員為宗旨，由注協牽頭，與貨物和服務供應商洽談合作，為會員提供金融、生活、購物、出行等方面的優惠待遇和服務，強化對會員的關愛，增強廣大會員的職業認同感、歸屬感、自豪感。

六、加大行業宣傳，營造輿論氛圍

由于注冊會計師行業的特殊性，廣告宣傳一直處于禁區?！蹲詴嫀煼ā返诙l以及《中國注冊會計師職業道德守則第3號——提供專業服務的具體要求》第三十七條均明文規定：“注冊會計師不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業務”。這是因為，注冊會計師通過廣告或其他營銷方式招攬業務，可能對職業道德基本準則產生不利影響。盡管如此，法律法規并沒有完全禁止注冊會計師行業向公眾傳遞信息，只要做到客觀、真實、得體，維護職業聲譽，適當的行業宣傳亦非不可，關鍵在于方式方法。從行業實際來看，有兩種思路值得借鑒。

一是拍攝行業宣傳片，以視頻、照片為載體，介紹行業的主營業務、服務理念、人文歷史等方面，樹立行業形象，打造行業金名片。例如，中注協于2017年組織拍攝了行業宣傳片《永動的脈搏——我是中國注冊會計師》，穿插講述四則小故事，展現出注冊會計師的工作與經濟社會生活各方面、各領域息息相關。宣傳片增強了注冊會計師行業宣傳的針對性和有效性，深化了市場和公眾對行業專業服務價值、服務能力、服務內容和服務種類的了解和認知，實現了注冊會計師專業服務供給和需求的良性互動，引起了廣泛反響。

二是通過工作抓手發揮宣傳效能。例如，2018年，浙江省注協抓住浙江省委、省政府發布《浙江省“小微企業三年成長計劃”（2018——2020）》這一契機，推出行業《陪伴小微企業成長“無微不至”行動計劃》，組織、倡導、引領全省注冊會計師行業為全省小微企業提供優質、優價甚至免費的服務，以服務為載體，通過服務開展宣傳，取得了良好的效果。相關信息得到媒體的高度關注，眾多雜志、報刊以及網絡媒體第一時間進行了報道、轉載，行業的社會形象得到大幅提升。小微企業成長壯大的同時也反哺了事務所，成為事務所的忠實客戶。

七、加強非執業會員的服務和管理

根據中注協官方發布的數據顯示，截至2018年12月31日，中注協有執業會員106798人，非執業會員143812人（其中國外及港澳臺地區非執業會員601人），個人會員超過25萬人，達到250610人。其中，非執業會員人數占會員總數的比例達到了57.38%，大大超過了執業會員人數，且結合最近幾年的數據來看，這種差距呈逐年擴大的趨勢。上述數據表明，越來越多的會員在政府相關經濟部門、金融機構、管理咨詢公司、高等院校、科研機構等領域任職，以有別于在會計師事務所執業的方式融入到服務國家建設的洪流中，成為行業隊伍中一股不可替代的力量。

因此，注冊會計師職業化不僅僅是執業會員的職業化，同時也是非執業會員的職業化，必須加強對非執業會員的服務和管理。一是改進入會流程，開啟24小時全天候入會服務，實現網上入會，隨時申請、隨時辦理，方便會員入會。同時化繁為簡，免除不必要的證明材料，減輕會員負擔。二是強化繼續教育，設置科學合理，并且與非執業會員相適應的課程，促使其持續更新職業知識，不斷提升職業技能。三是搭建網絡交流平臺，促進非執業會員與執業會員之間、非執業會員之間的交流，探討實務，分享經驗，增強職業榮譽感和責任感。四是探索制度革新，打通執業會員與非執業會員之間的資質通道，破除非執業會員向事務所的流動障礙，實現資質有序銜接。