油田企業成本管理研究綜述

賀小滔

[摘 要] 對成本管理文獻進行梳理，發現該領域的重要研究成果主要聚焦于三個方面：作業成本理論、標準成本理論以及歸因成本理論。基于對這三個基本理論的述評，總結油田企業的成本管理現狀，對油田企業原有成本管理流程進行優化，從標準成本制作過程、實施方式、保障措施三個方面分析如何改善油田企業成本管理流程，以期為我國油田企業進行成本管理、提高財務管理效率提供借鑒。

[關鍵詞] 油田企業;作業成本理論;標準成本理論;歸因基本理論

[中圖分類號] F426.22;F406.72[文獻標識碼] A[文章編號] 1009-6043（2019）10-0120-04

隨著油氣田開采不斷深入，產量遞減加快，勘探開發難度加大，生產要素價格上漲，油田企業面臨巨大的成本控制壓力。油氣田的勘探、開發、生產具有自身獨特的特點，油田企業的經營管理現狀對成本控制方法和成本精細化管理提出了更高的要求，傳統的成本管理方法已經不能適應油田快速發展的需要[1]。

標準成本法是比較標準成本與實際成本，計算出成本差異，揭示差異原因，明確經濟責任，從而消除不利差異，達到加強成本控制目標的一種成本核算和控制系統[2]。標準成本法包括制定標準成本、差異分析和差異處理三個方面所組成的完整系統。標準成本法將成本計算與控制結合在一起，以成本標準為基礎，比較實際成本與標準成本，計算出成本的差異，分析差異，并查找其形成的原因，明確具體經濟責任，采取有效措施對成本進行控制[3]。在油田企業運用標準成本管理法進行成本管控，具有更加重要的現實意義。因此，本文對成本管理相關文獻進行深入的分析，力圖系統闡述企業成本管理理論，并且以油田企業為研究對象，深入探析油田企業進行成本管理流程，從企業治理層面為我國企業優化成本管理機制、改善成本管理績效，提高財務管理水平提供理論依據及決策參考。

一、文獻綜述

標準成本起源于美國。泰羅首次提出如何在提高生產效率的同時，構建標準生產耗工工時，并對比實際耗工工時，得出差異。泰羅在1903年發表的《工廠管理》中得出產品的標準程序以及時間定額，奠定了標準成本管理體系的基礎[1-2]。

美國的工程師哈爾頓·愛默森（H·Emerson）1909年在其發表的《作為經營和工資基礎的效率》文章中深入地研究了標準成本體系。美國的會計師卡特·哈里森（C·Harrison）1911年實現了標準成本的具體應用，并對會計賬戶的設置、成本差異分析等內容進行了具體說明，形成了一套完整系統的標準成本制度。哈里森1930年將標準成本研究成果寫進了《標準成本》，書中詳細說明了標準成本計算方法。1932年，E·A·坎曼在其發表文章中對標準成本提出了更加深入的補充和完善[4]。

美國的學者羅納德·W·希爾頓后來指出，標準成本以及標準與實際的差異分析能幫助管理者看清楚“故事后面的故事”，有助于他們進一步判斷企業的績效，財務報告可以挖掘出企業利潤與成本數據身后的實際經營情況。標準成本與預算之間的差異可以用于評估部門和個人的績效，確定加薪、年終獎以及個人晉升。但當差異開始對員工的報酬結構產生影響時，繼而會更加顯著地影響到員工的行為[5]。

隨著學著們對標準成本制度的關注度逐漸增高，從美國傳入英國、德國、瑞典、日本等國家，這些國家后來都推行了適應本國實際的標準成本體系，并對標準成本進行了進一步精細化。例如2008年查爾斯·T·霍恩等學者以生產性企業為例，從成本構成的六個角度，詳細介紹了工廠包括采購成本費用在內的各大主要成本費用，形成了一套完整、可操作的成本費用精細化管理體系。2010年羅伯特·S·卡普蘭等學者提出了一種估時作業成本法（TDABC），它能夠更簡單、更有效地計量成本和獲利能力，從而使企業管理者能夠有更多時間處理這種方法所揭露的問題，例如非盈利產品和客戶、過剩產能以及無效率流程等[1-2]。

一直到20世紀70年代末，我國引進標準成本管理，對標準成本管理相關的研究逐漸在我國展開，孔詳楨在1983年研究得出應當將標準成本融合經濟責任制，讓二者協同以發揮成本控制管理的最大作用，最終達到最大限度簡化工作流程，縮小工作量，有助于企業進行績效考核[3]。

葛家澍于1992年在其發表的《成本會計》一書中，對標準成本制定的方法進行了詳細的解釋說明，并認為應當從一個系統視角出發，將歷史成本推測法、工程技術測算法、期望法、預測法進行綜合考量以最終制定出科學可行完善的標準成本[6]。1995年，翟文瑩在其發表的《高級成本會計學》一書中對比定額成本法，對標準成本能夠為企業帶來的五方面的優勢進行了系統的述評。1996年，張穎在《要正確認識標準成本系統的局限性》里基于一個獨特的視角，提出了標準成本也有其局限，也就是說標準成本法對所有的企業并不都適用，尤其是企業生命周期不長，以及還沒有進入產品成熟期，或對于瀕臨被淘汰的企業來言，標準成本管理不能發揮其應有的作用[7]。

21世紀以來，學者們紛紛對標準成本有關的理論、方法以及相關問題進行了較為深入的研究，并且取得十分豐富的研究結果。張繼業在2003年將標準成本結合寶鋼的實際案例，對能夠有效實行標準成本的必要條件進行了總結闡述，即因地制宜原則、領導推動原則、全員參與原則、軟硬件的配合等。標準成本是一項系統工程，需要各方面全方位配合，統計、計量等方面的制度及設施也要能夠提供必要的服務[8]。

2004年，王昆蕾在其發表的著作中指出了四個實行標準成本體系的意義，包括有利于成本管控，有利于開展價格的決策，有利于簡化財務會計工作量，以及有利于加強各級人員的成本意識[6]。2008年，張明慧闡述了將標準成本與目標成本相融合的觀點，說明了兩種成本管理方法融合的可能性、融合的原則、還構建了標準成本管理框架。2013年王忠英分析了我國成本管理的現狀及存在的問題，明確表明了我國企業進行成本管理模式改革的必要性以及可行性。錢衛鋒在2014年對我國傳統的成本管理在分類和分析方面存在的弊端進行了分析，闡述了標準成本體系的優勢，進一步探討了傳統成本管理改革的可行性，旨在提升成本核算的時效性及準確性。

4.應用正態分布，計算級差系數

分析基準消耗標準在各種因素下的變動情況，通過正態分布確定級差系數。

5.根據成本習性，確定成本標準

某標準成本項目的標準成本=基準標準成本×級差修正系數。

具體步驟如圖4所示：

圖4 油田企業標準成本制定方法流程圖

（三）油田企業標準成本實施方式分析

1.設立組織機構，建立工作機制

成立標準成本建設項目領導組和專業小組，建立協調機制幫助解決問題和困難。

2.制定實施方案，確定消耗標準

編寫《標準成本建設方案》，明確各階段的任務目標。收集近幾年成本消耗臺賬、生產臺賬，針對不同的作業單元、區塊，進行分類統計，確定影響成本消耗的主要因素，采用不同的方法制定業務量消耗標準。

3.制定管理辦法，開發信息系統

制定一套包括數據維護、標準修訂、運行分析、績效考核等的管理運行辦法。開發標準成本管理信息系統，實現數據的實時采集、處理、計算、分析，提高標準成本管理質量。

4.強化日常運行，定期反饋信息

基層班組每日或定期錄入各項工作數據，專業部門負責審查，財務部門定期將差異信息反饋給專業部門，專業部門查找原因制定改進措施并交由基層班組具體執行。

（四）油田企業標準成本保障措施分析

探討標準成本管理的適用范圍、管理目標和考核標準，通過提升員工對管理體系的認識水平、建立油田企業標準成本管理長效機制、提高管理層執行力、提升企業自主創新能力以及建立完善技術支持系統等措施保障油田企業標準成本管理體系的正常運行。

四、結論

通過對標準成本管理相關文獻進行深入分析和總結提煉，重點分析標準成本基本概念、制定方法、實施方式以及保障措施，管理體系基本概念、管理體系構成及功能作用，形成標準成本管理的理論體系。通過對作業成本管理、標準成本管理的相關理論進行了系統的論述，并根據油田企業的業務特點，提出了動因標準成本管理的理論，對我國企業進行成本管理提供了理論指導。并且通過對油田企業進行標準成本管理的流程分析，明晰了企業進行標準成本管理的流程，對我國企業進行標準成本管理，提高企業財務管理水平具有深刻的實踐意義。

[參考文獻]

[1]趙燕.標準成本法在工業企業的應用探討[J].會計師，2019（10）：15-16.

[2]盧艷霞.論加強油田企業成本管理的有效途徑[J].中小企業管理與科技，2017（11）：7-8.

[3]牟大志.油田企業應加快改革實施大成本管理[J].中國石化，2017（9）：47-48.

[4]施曾艷，高巖，張婷婷，等.基于作業成本法的油田企業成本核算和控制研究[J].價格理論與實踐，2017（5）：89-92.

[5]蒙秋男，婁劍，朱俊俐，等.標準成本確定方法及改進蟻群算法應用[J].系統工程理論與實踐，2016（7）：1719-1731.

[6]崔健波，羅正英.標準成本法、工作地輪換與動態激勵[J].審計與經濟研究，2019（1）：75-86.

[7]斐霏，范松林.阿米巴模式與標準成本相結合推進價值管理[J].財務與會計，2016（7）：22-24.

[8]盧馨，吳俊勇，黃惠.中國企業成本管理趨勢研究——基于文獻數據的實證分析[J].管理工程學報，2014（2）：8-16.

[責任編輯：史樸]