EPC 總承包方式下的工程項目審計

何飛 姜通周

中央軍委審計署烏魯木齊審計中心 新疆烏魯木齊 830002

1 EPC 總承包方式下工程審計面臨的問題

1.1 法律法規(guī)不完善，規(guī)章制度不健全

在招投標(biāo)管理上，國家有關(guān)部門已出臺了《工程建設(shè)項目勘察設(shè)計招標(biāo)投標(biāo)辦法》和《工程建設(shè)項目施工招標(biāo)投標(biāo)辦法》，沒有總承包商的招標(biāo)投標(biāo)方法因為沒有相應(yīng)的工程總承包管理規(guī)定，部門規(guī)章制度，實施規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)合同形式等，導(dǎo)致不知道如何規(guī)范總承包商的管理，特別是關(guān)于總承包商投標(biāo)方法的內(nèi)容，建筑法和符合國際慣例的工程總承包文本仍然是空白。集團公司規(guī)章制度建設(shè)滯后。由于多頭管理集團公司工程建設(shè)業(yè)務(wù)，各自部門制定規(guī)章制度，在本專業(yè)的范圍內(nèi)集團公司層面沒有一個全面的歸口管理部門，建筑工程企業(yè)管理的一般布局缺乏完整性、戰(zhàn)略性和前瞻性，沒有形成一個統(tǒng)一的系統(tǒng)的完整的系統(tǒng)。規(guī)劃部和各專業(yè)公司頒布了一些工程建設(shè)方面的規(guī)章制度，但這些規(guī)章制度不全面、不配套、不系統(tǒng)。部分規(guī)章制度內(nèi)容重復(fù)、不一致，部分規(guī)章制度內(nèi)容長期無法更新。在EPC、PMC 等工程項目建設(shè)組織實施模式方面，配套管理制度、規(guī)章制度和程序建設(shè)相對滯后，對新的項目管理模式?jīng)]有起到支撐作用[1]。

1.2 EPC 項目前期準(zhǔn)備不足，加大建設(shè)投資

由于EPC 項目前期準(zhǔn)備工作不充分，開工日期較晚，為保證項目整體施工進(jìn)度，EPC 總承包商加大了人員和設(shè)備投入，增加了管理難度和施工成本。初步設(shè)計的深度不夠，導(dǎo)致預(yù)估價格與市場價格相差較大，最終導(dǎo)致合同價格偏低，使得工程施工企業(yè)難以正常完成項目施工。初步設(shè)計報批周期長，導(dǎo)致施工圖設(shè)計、獲取與施工重疊，難以有效對接。EPC 總承包商難以實現(xiàn)合理的項目組織、整體控制和資源優(yōu)化配置，合同簽訂不及時[2]。

1.3 缺少一批具有資本雄厚、人才聚集、管理過硬的工程總承包企業(yè)

無論是在企業(yè)組織、服務(wù)職能方面，還是在項目管理信息技術(shù)和管理方面部分；無論是標(biāo)準(zhǔn)化程度和管理水平，還是技術(shù)開發(fā)和應(yīng)用能力，都與國際工程總承包企業(yè)相差甚遠(yuǎn)[3]。有些工程總承包企業(yè)實際上是一個工程建設(shè)單位和一個設(shè)計單位的簡單結(jié)合，不具備工程總承包的能力和質(zhì)量。在集團公司組織實施的項目施工模式中，傳統(tǒng)的施工模式仍占有一定的地位，分三個階段：設(shè)計、采購、施工往往是分開的，雖然EPC 總承包模式已被應(yīng)用，但操作不標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)方案或?qū)＠夹g(shù)的引入，設(shè)計院通常是配角，工程施工企業(yè)資源得不到有效的利用，發(fā)揮整體優(yōu)勢。集團公司是從事EPC 總承包工程施工企業(yè)的EPC 綜合管理能力，在某些方面還存在很多不足，管理不夠精細(xì)，迫切需要EPC 總承包工程施工實踐不斷提高。

2 EPC 總承包審計亟待解決的問題

2.1 審計人員知識結(jié)構(gòu)老化

現(xiàn)今，我國審計隊伍結(jié)構(gòu)基本由項目管理人員、工程造價人員和財務(wù)人員組成。大多數(shù)審計人員只熟悉自己的專業(yè)知識和技能，缺乏復(fù)合型人才，無法滿足EPC 的發(fā)展需求[4]。EPC 總承包項目的實施后，缺乏審計工作不僅是大量的高素質(zhì)組織大型項目投標(biāo)工作，合理的價格，合理的合同和合同的簽署業(yè)務(wù)人才，缺乏可以根據(jù)國際項目管理模式，程序、方法、標(biāo)準(zhǔn)管理，熟悉各類合同文本和各種各樣的項目管理軟件，對質(zhì)量、進(jìn)度、投資、安全、信息控制、高級審計人才。

2.2 審計人員適應(yīng)EPC 總承包管理需求滯后

對于管理評審內(nèi)容而言，其在EPC 總承包模式下，（1）業(yè)主的項目管理工作的一部分，由于承包方式的轉(zhuǎn)變進(jìn)而轉(zhuǎn)移到工程總承包單位。（2）因為承包模式發(fā)生變化，導(dǎo)致業(yè)主的項目管理工作必須滿足施工需要的EPC 總承包管理[5]。所以，項目管理評審的內(nèi)容必然會發(fā)生變化。從工程結(jié)算審計內(nèi)容，從過去按照雙方簽訂的工程合同、施工圖紙、預(yù)算定額、收費標(biāo)準(zhǔn)驗證的數(shù)量，檢查定額套用，檢查充電標(biāo)準(zhǔn)的審查內(nèi)容，總承包單位的項目招標(biāo)范圍、招標(biāo)完成這項工作通過驗收的一致性審查，審查工程變更的同時，施工索賠的合理性及與投標(biāo)內(nèi)容的相關(guān)性。這要求審核員有能力適應(yīng)EPC 總承包管理要求的變化。

2.3 審計方法缺少靈活性

因為EPC 總承包模式是設(shè)計、采購、施工總承包的施工單位，分別改變了過去由業(yè)主和設(shè)計單位、供應(yīng)商、施工單位和性能的合同，這就要求審計人員必須改變過去，審計師審查招標(biāo)管理、材料采購、財務(wù)審計人員審查預(yù)算執(zhí)行、項目成本、項目審計人員審查結(jié)算方式[6]。項目總承包服務(wù)通常是將過程路線，產(chǎn)品方案已完成主要設(shè)備的設(shè)計參數(shù)，如項目初步設(shè)計的合同內(nèi)容，并指導(dǎo)詳細(xì)設(shè)計的建設(shè)將是完美的初步設(shè)計和修改，以及建筑工程的過程中不可避免地會發(fā)生變化，這就對審計人員有了更高的要求，要求其擁有更加廣泛的知識，進(jìn)而打破專業(yè)界限，同時按照具體的工藝流程進(jìn)行相應(yīng)的工作，使工作能夠順利的進(jìn)行，進(jìn)而能夠站在高角度思考問題，并且對審計的思路進(jìn)行及時的完善，以及對方法進(jìn)行有效的創(chuàng)新，進(jìn)而確保審計工作的穩(wěn)定運行。

3 EPC 總承包工程審計的措施和建議

3.1 加強規(guī)章制度建設(shè)

規(guī)章制度體系和機制的制度化和標(biāo)準(zhǔn)化，是一個集團公司三個二級管理，業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)建設(shè)的基本保證有效操作的業(yè)務(wù)管理、建立規(guī)章制度的優(yōu)良傳統(tǒng)和寶貴經(jīng)驗，結(jié)合現(xiàn)代先進(jìn)的管理方法的重要手段，建立合適的規(guī)章制度是提升建設(shè)企業(yè)服務(wù)能力和國際競爭力的保證，規(guī)范管理，促進(jìn)科學(xué)管理，是按照管理的重要依據(jù)。目前，集團的整體水平，工程施工企業(yè)的管理規(guī)章制度并沒有形成一個統(tǒng)一和完整的系統(tǒng)，特別是在新的體制和機制的工程建設(shè)業(yè)務(wù)和項目管理模式的實施“業(yè)主+EPC+PMC”，新的規(guī)章制度系統(tǒng)迫切需要建立。因此，建立規(guī)章制度是十分必要的[7]。建設(shè)法律應(yīng)該添加相關(guān)實現(xiàn)通用工程承包條款，進(jìn)一步建立通用工程承包的法律地位，規(guī)范市場管理，工程承包，積極培養(yǎng)通用工程承包的招標(biāo)市場，并組織制定模型一般根據(jù)FIDIC 合同條件能符合國際標(biāo)準(zhǔn)。只有這樣，項目審計人員才能遵守法律法規(guī)。

3.2 學(xué)習(xí)先進(jìn)經(jīng)驗，大力培養(yǎng)滿足EPC 管理審計需要的復(fù)合型人才

應(yīng)該針對總承包項目進(jìn)行有效的管理，同時相關(guān)企業(yè)要重視與國際接軌，加強與外企的合作，并且還要引進(jìn)一些國外的先進(jìn)技術(shù)與經(jīng)驗，進(jìn)而促使審計工作的順利進(jìn)行，可以定期開展研討會，進(jìn)而使企業(yè)員工之間能夠相互交流心得，確保工作效率得到極大的提升。尤其應(yīng)該重點培養(yǎng)一些綜合性的管理人才，進(jìn)而能夠有效符合現(xiàn)階段施工的具體要求，確保在激烈的市場中站穩(wěn)腳跟。

（1）繼續(xù)發(fā)揮高校及現(xiàn)有國際工程公司的作用，加強工程項目管理審計專業(yè)隊伍的培養(yǎng)。重點傳授國際通行的設(shè)計體系、程序、方法和管理知識，傳授如何把一批合格的設(shè)計和施工監(jiān)理企業(yè)轉(zhuǎn)化為工程總承包和項目管理公司的知識；有經(jīng)驗的技術(shù)和管理人員培訓(xùn)，培訓(xùn)大量的工程總承包和項目管理企業(yè)需要一個項目經(jīng)理、設(shè)計經(jīng)理、采購經(jīng)理、施工經(jīng)理、財務(wù)經(jīng)理，以及專業(yè)技術(shù)管理人員，進(jìn)而能夠符合現(xiàn)階段市場發(fā)展的各種需求。

（2）把國內(nèi)、國外培訓(xùn)進(jìn)行有機的整合，同時還應(yīng)該總結(jié)一些先進(jìn)的經(jīng)驗，并且與國外工程公司簽訂人員培訓(xùn)合同，從而培養(yǎng)綜合性的審計人才[8]。

4 結(jié)語

通過上述的分析可知，EPC 總承包是指設(shè)計采購、施工由一個施工單位進(jìn)行總承包，同時要對施工的質(zhì)量、安全以及相應(yīng)的工期、還有造價進(jìn)行全面的分析。主要的優(yōu)勢就是，項目的最終價格以及工期具有確定性，對于工程項目而言，其通常由總承包商進(jìn)行有效的負(fù)責(zé)，強化了總承包商的法律責(zé)任，有利于承包商自身專業(yè)化發(fā)展，進(jìn)而有利于工程項目的穩(wěn)定發(fā)展，從而給相關(guān)企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟效益，使企業(yè)具有良好的發(fā)展空間。