關于企業研究開發費用會計核算的思考

摘?要：我國為了推動企業的自主創新，先后出臺了企業研究開發費用稅前加計扣除以及科技型企業所得稅減按15%計征，同時，各級政府還通過撥發專項資金，來促進企業科研項目的進行。通過政策引導與資金扶持調動了企業開展研發活動的積極性，同時，增強了企業在市場中的競爭力。文章就企業研究開發費用會計核算中存在的問題進行了詳細分析，以供同行專家參考。

關鍵詞：研究開發費用;會計核算;企業

一、 引言

隨著我國經濟的不斷發展，傳統企業的經營模式已經不能滿足社會需求，為了加快企業的轉型升級，企業應當充分重視自己研發與自主創新能力的培養，需成立專門的研發部門，并加大對研究的投入力度。此外，各級政府也相繼出臺了各種優惠措施，來促進企業的自主創新與轉型升級，但由于企業財務人員的業務水平參差不齊，從而導致各種優惠措施實施的并不順利，因此，完善企業研究開發費用會計核算顯得尤為重要。

二、 企業研究開發費用會計核算中存在的問題

企業在進行生產之前需要對產品進行研發，在整個研發階段產生的費用才能稅前加計扣除，而這部分費用的計算相對來說比較復雜，對于傳統的財務會計人員提出了更高的要求。在進行費用核算時可能會存在會計人員對政策的理解不到位，從而產生各種問題。筆者進行了歸納整理，主要存在以下幾方面的問題。

第一，研究開發過程所產生的費用沒有建立專門臺賬，從而導致在進行報稅時不能夠明確哪一部分是研發所產生的費用，哪一部分需要正常繳稅。

第二，研發費用歸集不合理。主要存在以下幾個方面：①已經開發成功并進入銷售階段所產生的費用也記入研發所產生的費用當中;②部分不從事產品研發的人員，將這部分人員的津貼、績效以及各種補貼記入到研發費用中;③企業在進行正常生產作業時，所產生的設備折舊、設備租賃也記入到研發費用中;④與研發無關的費用支出記入到研發費用中。

第三，在進行產品研發時，沒有對與研發相關的資料進行備案，從而導致這部分費用的支出模棱兩可。

三、 完善企業研究開發費用會計工作的措施

（一）進行業務培訓，轉變理念

根據我國頒布的相關政策，對企業內的會計人員進行專業培訓，使其能夠正確理解政府的相關政策。此外，對于一些存在僥幸心理的會計人員，惡意加大研發費用支出范圍的應當給予一定的懲罰。

（二）單獨建賬，單獨核算

單獨建賬是指在總的研發支出賬單下，按照研發項目以及研發經費開支范圍設置明細，對研發支出進行精細化管理。企業應當按照一定的標準對研發經費進行精細化管理，可以按照企業內部的管理辦法進行管理，也可以按照政府的相關要求進行管理，無論企業使用的自己的研發經費，還是政府提供的研發經費，企業都應當建立完善的支出明細，從而使企業研究活動能夠得到有效的監督。

（三）會計科目設置

企業需要設立研究經費支出明細科目，科目的設立既要符合會計準則的相關規定，又要兼顧研究開發經費支出的歸集表的要求。根據科目的設置，能夠使企業管理層或相關政府部門對企業研發經費的投入情況有一個整體的了解，例如，企業可以在“研發支出”科目下設置“工程項目支出”“資本化支出”“新產品試制支出”等二級科目，并且在二級科目下設置“經費項目”“科研課題”等來輔助綜合的核算項。其中最重要的則是經費項目問題，因其直接包含了哪些支出可以報銷。通常在經費項目中設有材料費、設備費、燃料費、工資薪酬、工資附加費、社會保險及住房公積金、勞務費、動力費用以及其他成功獎勵。

（四）解讀政策，積極備案

企業財務人員在進行研發費用核算的同時，還需要積極的對政府的各項優惠政策進行解讀，并按照相關主管部門的要求，積極地進行備案。研究開發過程中所產生費用的加計扣除政策在進行備案時，不需要進行審批。因此，關于備案這方面，相關財務人員以及主管部門應當高度重視，切不可隨意備案，其中“項目計劃書”“研究開發費用歸集表”“研發人員名單”以及“研發費用分配辦法”是在進行備案時最為關鍵的資料。

在備案后會得到稅務相關部分發放的《企業研究開發項目登記信息告知書》，企業既可享受國家的加計扣除優惠政策。另外，需要注意的是企業在實際發生的研發費用，在年中繳納所得稅時，可以根據實際支出的研發費用進行計算扣除，在年終需要對所得稅進行清繳，再根據國稅116號文件進行計算加計扣除。

（五）財務處理

根據2006年行業頒布的《企業會計準則》，在研發階段所產生的費用均應在發生時計入當期的損益;只在研發階段產生的支出才能夠進行資本化，即企業研究開發費用大致可分為兩大類的跨級處理方法。

第一，計入當期的損益，借：制造費用、管理費用、經營費用以及其他業務成本。貸：企業研究開發費用。

第二，予以資本化，借：無形資產和其他資產，貸：企業的研究開發費用。

四、 結語

綜上所述，完善的研發費用會計審核，不僅能夠解決企業費用支出歸集表不完整的問題，而且還能對資金的使用進行規范，確保企業在自主創新與研發過程中所產生的費用能夠完整地在“研發支出”科目中呈現出來，從而能夠使企業對研發投入情況有一個精確的財務數據。

參考文獻：

[1]唐仕友.關于企業研究開發費用會計核算的思考[J].冶金財會，2016（6）：49.

參考文獻：陳嘵君，杭州通納五金制造有限公司。