試議A開發區非流動資產的管理和核算

[摘要]改革開放四十年來中央和國務院為搞活地方經濟，在全國陸續設立了經濟特區、計劃單列市，同時也批復了國家級的高新技術開發區和經濟技術開發區。尤其是國家級經濟技術開發區（簡稱開發區）近年來在當地經濟總量的貢獻率呈逐年攀升的態勢，日益成為區域內的排頭兵。廣州、武漢、青島等地開發區已成為當地生物制藥、電子科技、人工智能（AI）及動漫產業的集聚地，對市域甚至省域經濟轉型和結構調整發揮了關鍵作用并成效顯著。隨著國發〔2019〕11號《國務院關于推進國家級經濟技術開發區創新提升打造改革開放新高地的意見》的發布實施，開發區必將迎來第二個春天。

[關鍵詞]非流動資產;經濟特區;固定資產管理

[中圖分類號]F810.6

截至2018年年末共有219家國家級經濟技術開發區，總體發展態勢向好。地區生產總值、財稅收入等同比均保持增長。同時，開發區各類資產的投資也呈幾何式增長，截至目前總體規模已達到數萬億。如何對開發區非流動資產加強管理、精細核算，更好提高資產效率、效益就尤為重要，現以A開發區為例分析非流動資產的管理和核算事宜。

1固定資產管理及核算的現狀

A開發區位于中部省會城市，管委會作為地方政府的派出機構，履行經濟運行、社會穩定等職責，單位性質為全額事業單位，非流動資產主要有保障機關及事業單位行政運行的房產、辦公設備、家具、公務用車等通用類資產，道路、綠化、市政管網等公共基礎設施資產，市容環衛清掃、垃圾收集、運輸等專用車輛和設備、標準化廠房、城中村改造保障性周轉住房、招才引智人才用房及應急物資等。2018年年末賬面金額為10.17億元，具體明細見表1。

表1具體賬面金額單位：億元序號資產類別記賬金額是否足額記賬是否計提折舊1房屋構筑物2.44否否2通用電子設備1.05是是3公共基礎設施2.63否否4專用設備0.08是否5公務用車0.17是否6標準化廠房1.50否否7保障性住房2.30否否

1.1基本情況

A開發區管委會特別重視非流動資產的管理，成立了以分管副主任為組長的工作小組，財政局作為業務主管部門負責全區的資產管理系統管理和賬務核算，組織資產年度盤點、清產核資等;辦公室總體負責開發區房屋、構筑物等辦公用房、通用電子設備、辦公家具及公務車的實物管理;公用事業局負責綠化、市容環衛、供電等專用車輛、設備和工程的實物資產管理，建設局負責道路管網、橋梁、涵洞、管廊等基礎設施資產和防汛搶險、地震救災等應急物資的專業管理; 社會事務局負責保障性住房的實物管理;招商局負責標準化廠房的實物管理。各內設部門分設資產管理員負責日常管理。為保證非流動資產的科學管理，財政局遵照《行政事業單位固定資產管理辦法》《會計法》等結合開發區實際制定了相應制度和辦法，細化了一系列資產登記、調撥、劃轉、出租、出借、報廢等流程，以規范非流動資產的管理。

1.2賬務核算、實物管理

（1）通用電子、辦公家具及專用設備類固定資產的入賬歷史成本相對準確，能夠按照購置票據的金額登記入賬，同時也相應在管理系統錄入，粘貼資產卡片，并明確了使用人、保管人。

（2）市政道路、管網、涵洞、橋梁等公共配套設施未設立基本建設賬，發生時直接列支，不能真實反映財政投資的資產實際金額，按照工程施工完成進度確認的應付欠款也未按照權責發生制原則記錄負債，使得政府隱性債務不能全面、真實反映。

（3）園林綠化資產在開發區城市建設規劃調整、提質升級過程中不能及時辦理資產核減（銷）手續，存在資產重復入賬，工程金額只增不減。

（4）計提累計折舊不充分、不及時。

（5）未按照《會計法》《事業單位會計制度》相關規定在年度終了開展非流動資產盤點制度。

（6）存在“重使用、輕管理”的現象。部分設備因損壞、老化等原因未及時報廢，資產交接不清，個別單位的部分設備資產利用率較低，有閑置浪費個別單位因機構調整、人員變動、資產變動等，出現損壞、丟失或無人管理等問題。人員調動不能及時辦理資產收回手續，部門間資產調撥不及時使得賬實不符。資產臺賬存在滯后的現象，通用電子、家具類資產重復購買，不能統籌使用，一定程度上造成財政資金浪費。

（7）黨的十八大以來隨著對辦公場所人均使用面積的逐步規范，開發區部分辦公樓宇造成相應的閑置，加之財政部門對固定資產出租、出借的要求更加明確，從而使得該類資產的使用效益有待提高和加強。

（8）會計核算不符合規定。①資產未按《事業單位財務制度》要求入賬。②固定資產改建、擴建或修繕時，未通過“在建工程”科目核算，購買所需材料及支付的工程款項應先通過“在建工程”歸集，工程完工交付使用時，按照建筑工程所發生的實際成本，再結轉至“固定資產”核算，而不應將購買的裝飾裝修材料直接計入“固定資產”。③部分單位和部門存在將已領用未達到1000元標準的資產仍在“存貨”中核算，不符合《行政單位會計制度》的要求。

（9）在建工程竣工驗收、結算不及時，不能按照會計準則及時準確向“固定資產”等及時、準確結轉，一定程度上影響了資產的計價，從而使得資產折舊和攤銷嚴重滯后。

2改進舉措

2013年以來，財政部為落實黨中央全面深化體制改革，加大了對行政事業資產的管理，專門設立了資產管理司，專門負責行政事業單位的資產管理，同時通過健全資產管理信息系統、專業輔導等多方式完善資產的管理。2017年年底財政部推行《政府會計制度》改革，對固定資產、在建工程等非流動資產進行了重新定義并調整了分類。要求從2019年1月1日起按照《政府會計制度》設置的“固定資產”“公共基礎設施”“政府儲備物資”“文物文化資產”“保障性住房”“在建工程”科目進行非流動資產核算，并按規定進行折舊和攤銷，要求全面采取權責發生制進行相應會計核算。這必然對非流動資產的管理和核算提出了更高要求。

一是財務人員要嚴格執行國家財務會計制度，認真落實《政府會計制度》相關規定，規范使用會計科目，對現有非流動資產按照固定資產、在建工程、無形資產、公共基礎設施、保障性住房、政府儲備資產等分類重新劃分，對滿足確認標準的資產全部納入非流動資產核算，資產取得、處置、調撥、在建工程等核算嚴格按財務制度規定辦理，同時對賬實、賬賬、賬卡不相符的資產行賬務及時調整和處理。

二是厘清家底，在原有清產核資報告、在建工程竣工決（結）算報告的基礎上，將市政道路、管網、涵洞等公共基礎設施登記入賬，同時將尚未支付的工程欠款按權責發生制原則確認為負債，以真實反映資產負債狀況，建立健全基建工程的核算機制。

三是加強各單位內部控制，認真落實資產管理責任。①切實建立部門主要負責人負總責，資產管理員具體負責的管理體系，明確崗位職責，規范資產使用管理，提高資產使用效益，維護資產安全與完整，切實做好資產日常管理工作。②規范非流動資產臺賬管理制度，及時更新臺賬內容，規范資產編號、名稱、數量等內容的填寫，實現資產編號的唯一性、資產名稱的清晰性、數量口徑的一貫性。③各部門應設專人負責非流動資產管理，人員應相對穩定，工作調動時必須辦清交接手續，在財政局、辦公室報備和及時更新，資產管理系統的口令和密碼也應作必要的更改。④資產管理系統管理員要將本單位的非流動資產及時錄入《資產管理信息系統平臺》，對資產配置、使用、處置等進行全過程跟蹤管理，定期對固定資產進行清查盤點，及時與財政局專責人員進行對賬，力爭做到賬賬相符、賬實相符，以保證財務信息的及時性、真實性和可靠性。⑤對在工作中為耗用而儲存的單位金額小，但批量大的資產，如材料、燃料、包裝物和低值易耗品等資產，建立備查簿登記領用制度。⑥各單位要做好已完工程、在建工程的清查登記工作，及時準確辦理在建工程竣工結算和結轉手續。

四是明確原單位的盤存資產的管理。①盤存資產經核查后達到報廢年限不能使用的，由綜合辦統一保管實物，向具備資質和條件的回收公司統一出售，該項收入納入財政預算管理，同時辦理相應資產的報廢核銷程序;②盤存資產經核查，沒有達到報廢年限，但確不能使用的，經技術鑒定后，原單位配合綜合辦，由綜合辦統一申請報廢，相應收回殘值收入，納入財政預算管理;③不能移動的公用非流動資產，比如空調、服務器、屏風工位等由現使用單位提出申請，辦理內部調撥手續;④無人使用的辦公家具類資產、電腦、打印機、筆記本電腦、復印機，由綜合辦統一接收管理，對各單位要求配置的資產，能通過調劑解決的，原則上不重新購置;⑤加快公車拍賣處置工作，確保公車改革程序合規合法，按規定將處置收入繳入財政賬戶;⑥對本次清查中發現盤盈但無法落實保管人的，向辦公室移交，由辦公室集中管理，根據各部門需求進行統籌調配，以切實貫徹厲行節約原則。

五是強化資產管理人和使用人的個體責任，人為原因形成的資產毀損、遺失應按比例賠償，并給予相應的行政處分，涉及違法的還應追究刑事責任。

六是按照平均年限法、年數總和法、加速折舊法等方法對登記在冊的非流動資產全面折舊或攤銷。

七是提高現有閑置辦公場所的使用效率，在滿足開發區管委會內設部門及派駐機構行政使用的前提下，可對剩余部分的辦公場所進行適當改造以供招商引智、眾創空間、雙創基地等項目使用，從而盤活存量資產。

3結論

非流動資產的管理和財務核算是一項非常復雜、長久的系統工程，除遵守國家相關資產管理辦法和財經法律及切實可行的資產管理內部控制制度和流程外，管理人員的責任心是至關重要的，提升管理個體的業務能力和樹立“功成不必在我，功成必定有我”的理念是該項工作能夠可持續發展和精細化管理和核算的關鍵。科學規范的管理機制、管理流程和相應的技術手段是精細化、科學化管理的必要保障。

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[作者簡介]喬建偉（1976—），男，漢族，山西太原人，碩士研究生，高級會計師，研究方向：財政稅收體制、固定資產管理及行政事業單位核算。財會審計財會審計