企業內控中制衡點探討

黃文忠

[摘要]內部控制已經逐漸成為當代企業內部管理的主流管理模式，但各企業實施內部管理的效果卻千差萬別，造成這些差異的原因有很多，但其中一個影響實施效果的關鍵的因素卻常常被企業所忽略，那就是對于內控中關鍵制衡點的設計和把控問題。文章便是針對企業內控中對于制衡節點的控制這一問題展開分析和探討，望對改善企業未來的內控工作有所助益。

[關鍵詞]內部控制;制衡性原則;制衡節點

[中圖分類號]F270.7

1內部控制概述

所謂內部控制，就是企業為了保證資產安全，保障方針制度的貫徹執行，提高財務數據的準確性和可靠性，提升企業經營管理效率，實現企業戰略目標而采取的一系列約束、控制、監督和評價活動的總稱。

內部控制在實施過程中要遵循全面性、重要性、制衡性、適用性和成本效益這五個原則，而制衡性原則則是企業構建內部控制管理體系適用范圍最廣泛、最具現實指導意義的一項。

制衡性原則指的是企業應當注重對治理結構、權責分配、流程設計等方面的制衡性，即注意對行使權力責任人的制約和監督，防止權力舞弊、暗箱操作等違規違法行為的發生。

2制衡性原則在企業內控中的體現

內控的制衡性原則在企業的治理結構、權責設定、流程管理等諸多方面都有所體現，具體來說主要有以下三個重要方面。

第一，企業治理結構的制衡性。企業根據《公司法》及其他相關法律法規規定，在企業制定的章程中明確企業整體治理結構，建立規范的議事制度，明確公司股東會、董事會、監事會和經理層的職責權限，保證相關權力的監督性和制衡性，同時通過科學有效的分工機制提升工作效率。

第二，企業機構設置的制衡性。企業在設置內部管理機構時也應當注重機構間的權力制衡，合理設置機構間的監督制約機制，避免部門權力的濫用;機構的設置要精簡、合理、有效，權利與責任要對等，責任主體要明確，分工合理，部門的運轉要有效率。

第三，企業業務流程的制衡性。業務流程的制衡性是企業制衡性體現的最基本單元，也是制衡性體現最為廣泛的地方。“不相容職務相分離原則”便是內控制衡性原則的一個重要體現，企業設計資金運作的管理環節必須要有兩個或者兩個以上的人員參與其中，保證權力的使用能夠有其他人員進行監督和約束，因為不受約束的權力是最容易滋生貪污和舞弊情形的。制衡性原則從企業的銷售業務環節，到工程項目的外包、監督環節，再到預算控制環節等可能涉及權力行使的方方面面都應當加以體現，良好的權力制衡是企業科學管理、健康發展的重要保障。

3企業內控制衡缺陷的成因分析

如今，部分企業內部控制的權力制衡做得并不理想，導致企業的內控管理達不到預想的效果。筆者認為造成這種制衡性缺陷的主要因素有以下三個方面。

3.1人情關系阻礙內控的制衡性

中國社會雖已步入法治階段，但人情關系的因素依然是左右社會發展的主要因素。計劃經濟時代遺留下來的人事管理制度依然影響著我國的大多數企業，尤其是國有企業。很多國有企業的領導和下級之間還存在著提拔與被提拔、老領導與老下級的關系，廠長負責制、董事長負責制、總經理負責制等集權型管理模式仍然是國內企業經營運作的主流模式，一把手的思想不論在政府還是企業都貫徹如一。在這樣的政治經濟時代背景下，“三權分立”等類似的權力制衡管理思想基本上難以實現。

3.2經營者信托責任的缺失導致的制衡性缺陷

現代企業兩權分離的情況下，經營者應忠于股東的信任和委托，通過一定的內部控制機制的監督和制衡，實現企業利益的最大化。但這僅是一個理想化的結果。經營者的信托責任很難實現有效監督和制衡。導致這種情況的原因是多樣的，包括公司的控股股東不能代表小股東的利益、國有企業所有者的缺位、企業內部人控制等。這些因素最終導致企業的內部控制空有形式而缺乏有效的執行，權力的執行性更無從談起。

3.3相關法律法規的制度缺陷導致的制衡性缺失

我國現有的法律法規對于內部控制管理的有效落實并無太多助益。政府雖針對企業內部控制管理出臺了《企業內部控制管理規范》，但該規范出臺于2009年，在過去的十年間國家再無對企業內部控制制定任何法律法規，也未對原規范進行過修訂。過去的十年，中國經濟已發生了巨大的變化，企業的治理結構和管理理念也處于不斷變革之中，過去的管理規范已很難滿足現代企業內控管理的需要。另外，《企業內部控制管理規范》僅是對內控管理的幾個主要方面進行了概括性的規范和描述，并沒有涉及對內控細節的規范和指導，導致企業在推行內控管理時很難實現內控政策落地，就更不必說內控制衡性的有效體現了。

4企業內控的制衡點分析

由于中國國情的特殊性，中國企業經營者層面的權力制衡不在筆者對于內控制衡點的討論范圍內，這里僅就企業業務流程中的制衡點開展討論。

4.1嚴格落實“三重一大”事項決策制度

對于企業重大事項決策、重要人事任免、重要項目安排及大額資金使用，企業應當設置嚴格的流程權限，采用集體審議的方式進行決策，企業的任何部門和個人（不論是領導還是一般職工）都無權單獨決斷或者隨意改變已審議的集體決策。“三重一大”事項所涉及的內容都是極易出現權力尋租、貪污舞弊等現象的項目，所以對于這些重大項目的行使權力不能過于集中，而應通過合理的方式加以制衡。“三重一大”事項決策制度是內控制衡性在企業經營管理中的重要體現，集體決議的決策形式是預防企業決策失誤、避免個別管理者徇私舞弊行為、及時糾正經營差錯的有效保障。

4.2資金運營的內控制衡點分析

資金運營是企業內控管理需要重點關注的方面。資金運營的制衡點控制主要把握“不相容職務相分離原則”的科學運用，保證崗位權力責任的明確和崗位間的監督制約。

（1）嚴格資金簽批管理流程。費用產生的部門領導應簽字確認業務和金額的真實性，財務審核人員應簽字確認報銷單據內容的規范性、發票的合法合規性，財務領導應簽字確認該筆費用是否符合預算管理要求及費用發生的合理性、公司高層領導則簽字確認該筆支出發生于企業的必要性，通過層層審批保證每筆資金支出都是可追溯的，都是合情合法合規的，都是與企業的發展方向相一致的。

（2）不斷完善預算支出管理。提高預算項目的精細度和部門預算指標設計的科學性，每項預算都必須明確金額的編制依據，通過經理層、董事會、股東會層層審批;提高預算外支出的審批難度，迫使業務部門在未來期間編制更細致全面的預算指標。

（3）財務基本崗位應注意責權利的設計。出納和會計、出納與庫存管理、網銀的制單與復核、出納與銀行印鑒的保管人、余額調節表的編制與復核、資金的盤點人與監盤人等應當設置兩人以上完成，甚至財務核算軟件的權限設置也應當由企業信息部門的員工監督協助完成。

4.3人事管理的制衡點分析

企業的人事管理也是內控制衡的重要控制節點。人力資源管理涉及的權力制衡點包括員工的聘用、考核、任免、培訓及薪資等方面，人資管理強調流程的公平性和透明化。制衡點的有效控制是影響員工工作積極性的關鍵性因素。

（1）嚴格員工聘用機制。人力部門對于企業員工的聘用應發揮中介輔助作用，用人需求由具體業務部門提出，人力部門負責收集業務部門對人才的主要要求，匯總整理，提交公司黨委會或重要高層會議審議通過后進行組織招聘，招聘渠道應公開透明，面試過程應由公司領導層、業務相關部門負責人、人力部負責人等共同參與打分，打分過程應公平公正，過程記錄及結果作為重要資料存檔，隨時接受外部權力結構審計審查。

（2）科學設計員工考核機制、任免機制。根據每個員工的績效貢獻、個人表現和綜合素質合理設計打分比重;做好考核機制的公示管理，提高考核及任免工作的透明度，注意對員工工作積極性的促進及保護。

4.4合同管理的制衡點分析

設立專門的合同管理部門負責計劃、組織、落實合同簽署及管理工作。具體的合同需求仍應當由業務部門提出，合同管理部門根據簽批后的需求文件和國家有關采購方式的界定文件擬定具體采購方案，方案中需列清具體采購方式（公開招標、競爭性談判、競爭性磋商還是詢價等）、選擇依據、采購明細、輔助中介機構、談判時間地點及公司具體聯系人員等，提交公司領導層審批，然后合同管理部門再根據審批通過的采購方案組織采購活動。每一步的審批流程都應當留痕存檔，方便以后的審計檢查。

具體采購實施過程、打分過程及方案編制過程都應有企業審計部門或者其他監督機構參與監督，最終合作單位的確認過程應當做到公平、透明、合理，避免任何暗箱操作行為的發生;確定中標單位后，合同管理部門還應負責將中標結果通過合理的渠道加以公示，接受社會監督。

4.5資產管理的制衡點分析

企業的固定資產管理也是企業內控管理的重要關注內容，企業的資產安全是內控管理的目標之一。企業資產管理的制衡點應當注重以下兩個方面。

（1）重視固定資產臺賬管理。對購入的資產進行嚴格的細化和分類，以功能性是否獨立合理劃分個別資產與整體資產;錄入過程應嚴謹準確，明確資產具體型號、入庫價值、入庫時間、取得方式、存放地點等關鍵數據，購入人員（負責合同簽署人員）與臺賬管理人員應做好充分的對接與溝通，在新會計準則強調合同履約責任的背景下，進一步強化合同基礎作用;應設置資產臺賬復核管理崗位人員，降低資產錄入的隨意性，并由兩個以上的人員參與資產的定期盤點工作，及時核對使用年限，保障資產的運轉效率。

（2）嚴格資產報廢處理環節。資產報廢環節也是需要權力制衡的重要環節。資產報廢應首先由資產使用部門提出申請，闡述報廢理由，報經財務、公司領導簽字審批，財務資產管理人員應認真核對資產使用年限等數據，嚴控隨意報廢的情況發生;報廢過程應由使用部門、財務部門、辦公室資產管理人員共同參與，保證資產處置收入的真實性和合理性。

4.6內部審計的制衡點分析

企業內部審計部門已成為現代企業管理的必要部門，隨著政府對內部審計工作的重視，企業理應對內審的開展給予足夠的重視。企業為保證內部審計部門的權威性和獨立性，應將內部審計部門作為董事長或者總經理的主管部門，盡可能減少其他職能部門或者分管領導對內審工作的干擾，內審中發現的問題應直接反映給公司最高層領導;內審開展過程中，被審計部門或者機構應無條件提供所需資料，保證審計工作的順利開展;內部審計報告應作為重要資料整理存檔，不得隨意調整修改，并隨時、無條件地向上級審計組織提供。

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