從內部控制視角強化核電企業固定資產管理

于仲遂

[摘要]作為典型的“重資產”企業，固定資產在核電企業資產總額中占有重要比重，強化固定資產管理對于保證核電企業資產安全、提高核電企業經營效率具有重要意義。文章以核電企業為研究對象，試圖從內部控制視角為核電企業強化固定資產管理提出合理化建議，推動內部控制機制與核電企業固定資產管理相結合，提高核電企業固定資產管理的效率和效果。

[關鍵詞]內部控制;核電企業;固定資產管理

[中圖分類號]F275.5

1背景介紹

文章的研究重點在于如何通過企業內部控制制度強化企業固定資產管理。本文采用案例研究法，選取個別核電企業作為研究對象，以小見大，解剖麻雀，從一個細小的案例出發，歸納出核電企業內部控制視角下強化固定資產管理的現狀、存在的問題以及解決辦法，以期為我國核電企業在新形勢下更好地利用內部控制管理框架、強化固定資產管理提供參考和依據。

2文獻綜述

固定資產在任何一家企業的資產份額中都占有較大比重，因此，對于任何企業而言，固定資產管理都是資產管理的重點，核電企業作為典型的“重資產”企業，強化其固定資產管理對于進一步促進核電企業經營績效的提高具有重要意義。在對基于內部控制視角的背景下的核電企業固定資產管理進行研究之前，有必要對國內外以往相關研究進行系統性梳理，在掌握國內外相關研究現狀的同時，也可以為本文的研究提供思路和理論框架，為此，本文分別梳理了國內外關于內部控制和固定資產管理的國內外相關研究成果。

2.1國內外關于內部控制的研究成果

關于內部控制的研究，最早可以追溯到美國學者蒙高馬在20世紀40年代提出的“內部牽制”的概念，自這一概念提出之后，西方理論界開始將研究的重點轉向內部控制框架組成部分的研究。Fernandes在2011年以巴西政府公共預算為研究對象，發現巴西政府公共預算中存在著對國民收入的嚴重浪費，因此強調加強對政府的內部控制。隨著內部控制理論的日益完善，Park在2015年通過跨國研究，發現腐敗案的發生的根源在于缺乏強有力的內部控制制度或者內部控制制度形同虛設。Suhong在2017年對內部控制制度進行研究，并提出一個完整的內部控制制度應當包括識別關鍵步驟、確定重大風險點、提高經營績效這三個關鍵步驟組成。

我國的理論界和實務界自21世紀初開始關注到內部控制的重要性。張慶龍在2013年提出了符合我國國情的內部控制五要素。劉永澤在2015年通過分析內部審計和內部控制的聯系和區別，提出了兩種手段相輔相成的理念。周衛華2016年在梳理以往研究的基礎上，認為加強信息系統建設是提高現代內部控制的有效方法。

綜上所述，我國對于內部控制的研究雖然取得了一定的成果，但由于起步較晚，經濟形勢變化較快等原因，我國對于內部控制的研究還存在一定的不足，特別是對于核電企業這一在我國迅速發展的企業而言，對于核電企業內部控制的研究還存在進一步提高的空間，基于此，本文試圖進一步彌補這一領域研究成果的不足，并提出合理化建議。

2.2國內外關于固定資產管理的研究成果

由于各國國情不同，不同國家的企業所采取的固定資產管理模型也存在比較大的差異，但固定資產管理的根本目的是一致的，即在保證固定資產安全的前提下，不斷提高固定資產的價值創造能力。因此，有必要對當前世界范圍內典型的固定資產管理模式進行歸納總結，找出其中的聯系，求同存異，揚長避短，更好地應用于我國企業的固定資產管理實踐，促進我國企業固定資產管理水平的提高。總體而言，當今世界普遍采用的固定資產管理模式主要有以下三種。

2.2.1美加模式

該模式以美國和加拿大為典型。美加模式在固定資產管理制度的設計上強調資產管理部門與預算部門之間相互獨立，其中預算部門受到財務部門的約束，同時新增獨立的資產管理部門。這樣的固定資產管理模式設計有利于預算部門對固定資產管理狀況進行考核，檢查固定資產管理狀況是否符合預算標桿，是否出現了固定資產流失，這樣可以有效防止固定資產流失，達到“物盡其用”的目的。

2.2.2德澳模式

該模式以德國和澳大利亞為主。德澳模式在固定資產管理制度設計上強調資產管理的職業化，其內涵在于任何機構試圖申請、使用固定資產，均需要按照級別向專業的固定資產管理部門及其分支機構層層上報，實行集團內部統一管理，提高固定資產管理效率。

2.2.3日韓模式

該模式以日本和韓國為典型。該模式在固定資產管理制度設計上強調財務部門對固定資產的統一規劃和管理，再根據其他部門各自職權范圍負責固定資產的具體管理，為了防止相關部門侵占公司利益，該模式也會要求各部門定期向財務部門匯報固定資產管理情況。

綜合以上研究成果可以看出，我國目前還沒有形成一套典型的固定資產管理模式，為了對此進行研究，本文試圖將內部控制制度與固定資產管理制度相結合，探討我國核電企業的固定資產管理方法。

3核電企業固定資產的特點

核電企業固定資產在總資產中占比較高，單項資產價值高，使用壽命長，專業性極強，且資產分布狀況十分集中。如果在同一核電基地存在多個反應堆的情況下，上述特點會更加突出，且技術含量會更高。因此，在管理要求方面，核電企業固定資產管理要突出三個方面的特點：固定資產的安全、提高固定資產使用效率、實施固定資產全過程管理以及價值鏈管理[1]。

4從內部控制視角強化核電企業固定資產管理的方法內部控制制度是企業進行價值鏈管理的重要手段和基礎，內部控制制度要求企業進行價值管理時要實時監督，各個環節滲透，沿著企業價值鏈的方向逐步細化，直至與企業價值鏈完成有機結合。固定資產管理是核電企業資產管理的重點內容之一，固定資產也是核電企業價值鏈的重要組成部分，因此，如果能夠將內部控制制度與固定資產管理有機結合，將有助于提高固定資產管理效率。當前學術界關于內部控制框架尚未形成統一的認識，但各國基本認同COSO委員會制定的內部控制要素索引，我國的企業內部控制制度要素索引也在一定程度上參考了經典的COSO框架[2]。基于此，本文將結合五要素的COSO框架，探討如何將固定資產管理與內部控制制度相結合，提高核電企業固定資產管理的效率和效果。

4.1從控制環境強化核電企業固定資產管理

控制環境是內部控制制度有效發揮作用的基礎，控制環境提供了企業的紀律框架并塑造企業文化，企業內部控制環境的重點在于管理層的管理風格和管理理念。

第一，正如前文分析的那樣，企業管理層的重視程度不足是導致固定資產流失的重要原因，因此，企業管理層要不斷強化管理意識，創新管理方法，并引導企業內部的各個部門和人員有效地參與到固定資產管理的進程中來，從而改善固定資產管理的狀況。

第二，員工能力也是內部控制環境的重要影響因素，企業管理層在選拔相關人員的過程中，要高度重視與固定資產管理相關的人員的素質和職業道德，避免有關人員侵占企業利益[3]。

4.2從控制活動強化核電企業固定資產管理

控制活動是企業內部控制制度得以發揮作用的關鍵，正是由于各個環節的控制活動，才使得企業各項活動保持在預計程度之內。

具體到企業固定資產管理，重點應當關注以下幾個方面：

第一，關于固定資產的采購管理。固定資產采購環節是固定資產管理的初始環節，企業首先要明確固定資產的采購計劃和采購目標，并從財務部門、預算部門、采購部門和固定資產管理部門抽調專業人員組成采購團隊，而不是由單一的采購部門負責，并定期更換采購團隊的人員，防止采購團隊與供應商合謀侵害企業利益。

第二，關于固定資產持有期間的管理。固定資產持有是發揮固定資產價值的環節，同時也是很容易造成固定資產流失的環節，企業首先要建立嚴格的固定資產登記制度，嚴格控制固定資產的分配以及使用情況，并將責任落實到具體人員，同時，要定期對固定資產進行盤點，并結合預算管理，防止固定資產減值、流失。

4.3從風險評估強化固定資產管理

任何企業都會面臨來自內部和外部的風險，因此，風險評估成為內部控制體系的重要環節。與內部控制相結合的固定資產管理就不應當僅僅是資產管理部門的職責，而應當是企業內部所有相關部門和相關人員共同參與的進程。

基于此，企業在對固定資產管理的風險點進行評估的過程中，應當沿著企業價值鏈，從固定資產的采購、持有、使用、報廢出售的各個環節進行評估，結合各個部門在固定資產管理過程中之間的聯系，統籌加以考量，并根據風險發生的可能性及嚴重程度將風險點進行分級管理，對于重點風險點要加以格外關注，比如配備更多的人員、提高檢查考核頻率等手段[4]。

4.4從內部監督強化固定資產管理

內部監督是保證內部控制系統有效性的有力保障，內部監督工作包括持續監督、個別監督以及缺陷報告。具體到固定資產管理而言，持續監督內在地要求資產管理部門會同內部審計部門、預算管理部門等相關部門定期對固定資產的使用、保養以及損耗情況進行檢查盤點，屬于一種正式監督形式，以此保證固定資產的正常使用;相比于持續監督而言，個別監督是一種不定期的監督，非系統性的監督，資產管理部門隨機抽取時間，隨機選取使用固定資產的部門進行突擊檢查，從而更加真實地考察固定資產管理狀況;缺陷報告則是一種有效的反饋機制，資產管理部門針對檢查過程中發現的問題，及時形成反饋報告提交管理層，使得管理層有效及時地掌握固定資產管理現狀，及時采取糾偏措施，防止固定資產的更嚴重損失。

4.5從信息與溝通強化固定資產管理

信息與溝通是內部控制制度的重要組成部分。部門之間及時的信息溝通，可以有效傳遞本部門的固定資產管理存在的問題及現狀，這樣不僅可以使其他相關部門及時掌握向下游相關環節在固定資產管理上存在的問題，從而在本部門、本環節采取積極的應對措施，還可以使管理層從整體上及時掌握固定資產管理存在的問題，并及時糾正，從而從總體上促進固定資產管理效率的提高。針對此，企業管理層要重視企業信息管理系統水平的提高，不斷優化信息系統。

參考文獻：

[1]潘亞.?淺議內部控制角度的固定資產管理[J]. 現代經濟信息， 2010（12）：129.

[2]張曉彤， 喬瑞中.?J股份有限公司固定資產管理內部控制研究[J]. 農村經濟與科技， 2018， 29（20）：138-139.

[3]林燕飛， 原曉燕， 林鑾珠.?企業固定資產管理風險與內部控制探討[J]. 商業會計， 2015（6）：51-52.

[4]朱燕波.?內部控制審計在固定資產管理中的運用[J]. 行政事業資產與財務， 2011（14）：80-82.

[作者簡介]于仲遂（1975—），男，漢族，河北廊坊人，東北財經大學本科學歷，中級會計師，研究方向：會計學。管理經濟管理經濟