新政府會計準則下高校教育成本核算研究

靳瑩瑩　焦勁松

摘 要：新高校會計制度為應用作業成本法核算高校教育成本提供了先行條件，按照新高校會計制度下的科目體系，采用作業成本法核算高校教育成本，能夠使高校教育成本信息更加真實準確。利用這些成本信息既可以促進高校加強對教育資源的過程管理，又可以為學費收取和地方財政撥款提供有效的數據支持。

關鍵詞：新會計準則;高校成本;核算

1 新舊政府會計準則比較

1.1 對固定資產定義的調整

對固定資產的提法，在新政府會計準則中進行了調整，將原來準則中“事業單位持有”說法分為兩點進行說明，一是資產能夠滿足政府等會計主體開展業務活動的基本需求;二是通過政府會計主體實現控制權。新政府會計準則中首次提出“控制”的概念。政府作為會計主體進一步確定了對固定資產的基本控制權力，在一定程度上表明了對固定資產的控制以及由此產生的經濟利益相一致，從而充分體現出政府會計主體對固定資產的確認與控制。

1.2 刪除融資租賃相關內容

舊會計準則中，融資租賃的成本確認上規定細致，包含確認基礎的影響因素等，內容繁雜。比如合同中會明確規定租賃價格、稅費收繳、在產品和服務交付使用前產生的費用應納入保險費、運輸費、安裝調試費等。但是在新準則中已經完全刪除，進一步強調了成本應當按照相關政府會計準則的基本要求確定，而上述所謂的影響因素不起決定性作用，從客觀上講這種更為明確的規定，在一定程度上促進了事業單位固定資產核算程序上的進一步簡化。

1.3 新增設的相關內容

在舊準則中，動植物、文物、圖書檔案等均不計提折舊，在新準則中又增加了一項，就是“單獨計算價格入賬的土地”。同時，新準則中規定，高校可以根據固定資產的自然屬性、實際工作和使用情況等，自行決定其折舊年限等。對于省級以上財政部門，如果對折舊年限有明確規定的，按照規定執行，在更多時候折舊年限主要還是以實際使用年限為準。對于以往模糊的定義，在新準則中對固定資產有著明確規定，必須把如下三種因素作為必要考慮的條件，預計產生服務或經濟利益的時限、預計損耗（有形和無形）、法律或相關規定的使用年限。這樣高校在對固定資產計提折舊時，更具操作性，財務人員在資產管理核算時有章可循，更為規范合理，從而有效解決了不同高校對同一固定資產在使用年限的判定上出現較大差異的問題。

2 高校教育成本核算的作業成本法

作業成本法是一種成本計算和管理方法。該方法的基本分析思路是生產導致作業發生――產品耗用作業――作業耗用資源――資源耗用產生成本。通過動態追蹤和反映成本對象所涉及的所有作業活動，來計量作業和成本對象的成本，從而評價作業業績和資源利用效率。

通過作業成本法核算高校教育成本的基本思路，就是認為教育對象消耗作業――作業消耗資源――作業將導致教育成本的發生。一般來說，計算不同專業學生的生均成本時，一方面，高校教育支出中的間接費用往往占有很大比重;另一方面，高校教育成本的動因也各有不同。這些特點均適合采用作業成本法進行核算。同時，作業成本法強調核算管理，充分考慮了流程控制，也適用于針對類別、專業、年級等不同的高等教育對象。

3 新高校會計制度為作業成本核算提供支撐

新高校會計制度的實施將為科學準確地核算高校教育成本提供了強有力的制度保障，也為作業成本法核算分析奠定了堅實的基礎。

3.1 新高校會計制度通過權責發生制的基本依據進行會計信息核算，文件中明確規定“高等學校會計核算一般采用收付實現制，但部分經濟業務或者事項的核算應當按照本制度的規定采用權責發生制”。對跨期間的費用采取攤銷的方式進行會計處理，能更完整地歸集一個會計期間內的支出，從而能更加準確地核算高校教育成本。

3.2 新高校會計制度規定高等學校應當對固定資產計提折舊，對無形資產進行攤銷。通過“累計折舊”、“累計攤銷”科目，用凈值反映高校教育成本中固定資產和無形資產的價值，提高了高校教育成本中的資產計量的準確性和科學性，使得當期教育成本核算更加準確。

3.3 新高校會計制度規定，基本建設投資在按國家有關規定單獨建賬、單獨核算的同時，應當并入學校會計“大賬”。舊制度下基本建設投資會計核算獨立于高校會計核算之外，高校的財務報表不包含基本建設數據，不能真實反映高校的整體經濟活動。新高校會計制度將基建賬納入大財務能全面、準確地反映高校的資金運作情況和資產負債情況。若基建賬中“交付使用固定資產”科目借方余額中存在尚未在“大賬”中登記的部分，按照該部分余額，借計新賬中“固定資產”、“無形資產”科目，那么該部分固定資產要計提折舊，從而影響教育成本。

3.4 在新高校會計制度中將“事業支出”科目拆分為“教育事業支出、科研事業支出、行政管理支出、后勤保障支出、離退休支出”，通過不同科目進行核算。這樣的劃分不僅充分考慮到高校呈現多樣化的支出結構，而且便于進行成本構成分析，這種科目設置使得高校可以根據不同的教育教學活動，按照責任單位歸集成本費用，為計算高校教育成本提供了信息支持，從而為高校教育成本核算管理提供了充分的決策依據。

3.5 新高校會計制度規定高等學校財務報表體系包括資產負債表、收入支出表、財政補助收入支出表及報表附注，完善了報表體系，提高了財務報表的通用性，既能滿足政府所需要的收付實現制信息，也能滿足其他利益相關者所需要的權責發生制信息。利用這些報表，能更快捷地計算教育成本。

4 新政府會計準則對高校固定資產成本核算的影響

4.1 有利于高校固定資產管理規范化。新會計準則對資產進行了重新定義，特別是對非流動資產，新政府會計準則下高校固定資產核算的范圍進行了擴大。新準則的全面推行，能夠促進高校管理人員對固定資產相關問題更為準確和客觀地認識，進而實現優化合理配置，加強固定資產的規范化管理，這也是避免高校固定資產流失的有效保障，使得我國高校層面的固定資產管理提升到更高的層次，與國際接軌。當然機遇與挑戰并存，新準則的提出也對高校提出了更為嚴格的要求，高校需要從內部管理出發，健全管理體制，對人員加強培訓，科學設置工作崗位，落實到具體責任人，避免職能交叉、職責不明等現象，這是促進高校固定資產管理、預算統籌協調的基本途徑，從而實現管理的可控性。