煤炭企業全面預算管理的困境及對策探討

李興蓮

[摘要]全面預算管理作為管理會計中重要的內部控制手段，結合目前的財務共享案例，分析煤炭企業全面預算管理過程中遇到的困境及探討新方法，為企業管理提供新契機。

[關鍵詞]煤炭企業;全面預算管理;困境及對策

[DOI]1013939/jcnkizgsc201929109

全面預算管理實施范圍比較廣泛，但在實際工作中只是作為財務管理的一個工具，在深入發展過程中，需要突破瓶頸，結合管理會計目標和財務大數據共享新手段，真正體現出管理會計的實質性作用。

1煤炭企業全面預算管理的重要意義

全面預算管理，構建集團公司對下屬各單位及各部門的內部管控體系，將生產、經營的各環節全面納入預算管理，通過預算分析提前預計經營生產過程中可能出現的各類問題，以預算調控為補充及時采取相關措施解決管理漏洞，提高精細化管控水平，使企業在管理的每一個細節上都做到精細化、數據化、可控化，在管理中做到事前預算、事中監督控制、事后分析和考核。

2煤炭企業全面預算管理面臨的困境

近年來，各煤炭企業積極探索全面預算管理，使之作為行之有效的管理突破口。但全面預算管理的推進在煤炭市場新形勢對生產經營管理提出更高的要求下，難以往前推進，遇到無法突破的瓶頸。

21全面預算脫離實際

目前，煤炭企業的預算管理是各基層單位預測生產經營情況后上報上級公司，上級總公司整體通盤考慮后確認指標，再由上向下分解指標，基于全局統一考慮，下發指標會高于基層單位的目標。下屬單位為完成上級下發指標，在無法有效壓縮實際成本的基礎上，人為調整各成本費用的預算指標，而使預算脫離實際經營情況，只是體現分解的指標情況;另有一部分單位為了“有效益”、對上“好看”，則偏離企業自身狀況，盲目夸大效益。這幾種情況都會掩蓋經營過程中的問題，帶來經營風險。

22全面預算管理程序化，貫徹不徹底

由于煤炭企業全面預算管理實施有許多年頭，預算工作已是習慣，只是順延工作程序，不再深入探究，沒有激情創新。

近兩年來，煤炭企業都在不斷尋找探索新的管理模式，以期望獲得新的效益增長點。每摸索推行一項新的管理方式，都會使原來已經運行的管理方式弱化。不管有沒有成效，是否適合，只有推行就不舍棄。不斷出現的管理方式都是各自為政，各項管理制度單獨運行，沒有有效結合。新的管理制度的出現壓縮了全面預算的管理機構或人員，降低了預算管理效能。

23全面預算管理操作方式落后

全面預算管理目前是單位工作人員自行編制的Excel表格，輔助報表的編制，個別大型煤炭企業有一套委托研發類似財務報表系統的簡易預算報表系統。預算數據的匯總、填報均是靠工作人員手工進行，手段已經落后于當下集團控制下的大數據發展要求及管理會計的發展理念。

24全面預算管理不能提供決策有用的信息

全面預算管理實施范圍比較廣泛，但是實際工作中只是作為財務管理的一個輔助工具，并沒有真正體現出管理會計的實質性作用。

預算管理過程中出現的上述問題：脫離實際、程序化、貫徹不徹底都導致全面預算不能提供決策有用的信息。另外預算執行分析不透徹也是其中一個原因：分析說明書只是羅列數據，沒有探究執行差異形成的深層次原因。

25企業預算缺少調整機制

目前，預算制定是執行年初制定全年預算目標，根據目標分解編制全年預算各項經營指標，很多企業即嚴格執行已經編制下達，一般不予調整。在生產經營過程中遇到突發事件時，年中沒有調整，容易偏離決策方向。

26全面預算管理缺失考核和獎勵機制，不能調動員工積極性

全面預算管理過程中存在考核和獎勵機制缺失或者考核制度落實不到位的問題，因考核內容制定的不規范、不詳細，執行部門職責不明確等造成的，這些都無法保障考核制度順利進行。

3提升煤炭企業全面預算管理的對策

31制定切實可行的預算指標，使預算指標符合經營實際

集團公司要制定出符合下級單位實際的經營指標，使下級單位能夠在符合實際經營狀況的前提下通過壓縮成本等一系列降本提效措施細化分解完善指標任務。

32多項制度相結合，全面有效落實預算管理

各單位要在現有成效的管理模式基礎上探索新的管理方法，使各項制度相互融合，相互補充，為企業經營發展發揮更大的作用。如現階段都實行的全面預算管理與內部市場化、對標管理、精細化管理、績效考核等制度相結合。

33改進全面預算管理手段

改變全面預算管理的傳統匯總、填報、控制手段，運用新興事物信息化、大數據共享等，使預算管理適應時代發展要求。近兩年，財務共享被越來越多的集團公司所采用。財務共享的發展是基于大數據平臺的建設，集團大數據可以提供各層級單位的歷史數據，這部分數據可以提供全面預算編制的參考。另外預算信息化可以提高預算填報、匯總、審核、分析的效率。傳統的預算資金、費用控制手段為人工確認，難以真正發揮預算控制效力。共享系統的使用可以實現排除非人為因素的影響，實現系統100%的控制。能使全面預算得到及時、順利、嚴格地執行和實現公開化、制度化、程序化，使預算管理成為一種常態，從而提高預算管理效果。

34發揮全面預算的管理職能，提供決策有用信息

341提升戰略管理能力

全面預算不單純作為財務管理一個工具，而是發揮全面預算的統籌協調力，預算的執行是實現企業戰略目標的過程，對整個生產經營過程有計劃的、全方位的圍繞企業長期規劃和短期目標制定分解生產、銷售任務。

342高效分配使用企業資源

通過預算可以了解各部門占用資源、使用資源的效率以及對資源需求的情況，并通過了解的這些情況重新調節分配資源，實現企業內部成本費用、投資、資金、人力、物資、信息等各類資源的統籌整合與充分協調，使各專業管理與預算管理緊密結合，實現職能銜接與流程貫通，提高有限資源的配置效率和使用效益。

343完善風險防控體系

建立預算防控風險體系，可以實行事前、事中和事后三階段管控。第一階段加強預算的事前審批，對事項可行性、效益性、風險性共同審議。例如資金收支風險和決策風險;第二階段加強事中審核，實行預算執行審批制度，由各級預算審核部門逐級審批，可以實現對各類風險進行評估，杜絕重大風險點的出現;第三階段加強事后總結，對預算執行建立檔案，梳理執行情況并認真分析，制定防范措施。

344提高預算分析質量

煤炭企業是制造企業的特殊類別，其主要生產車間在地下，用料用工均隨地質條件改變而改變，突發事件會令計劃與執行相差較遠。最近的政府安全生產、環保政策也是影響煤炭企業生產經營的主要因素。特別是中小煤炭企業，其資源和地質條件變化較快，更會對預算產生較大影響。影響因素不僅影響預算目標的準確性，同時減弱了預算管理的約束作用，因此應加強預算與執行差異分析。

另外，預算執行分析是發現經營問題、提出改進方案、提升企業管理水平、為企業長期價值最大化服務的一種有效方法。通過預算編制、執行控制等過程，使企業內部責、權、利得以全面規范，優化企業管理機制。通過預算與執行控制的動態對比分析生產經營過程中各種因素變化，及時調整行為、控制偏差，可以為各級管理者調整預算和制定下一步的經營計劃提供決策依據。

35制定預算調整機制

企業應該把握好“預算已經下達，一般不予調整”的執行程度，既要維護預算的權威性、嚴肅性，還要維護預算的可執行性、有用性。如發生重大變化在內部管理措施無法彌補的情況下，提出預算調整申請。

36制定預算管理考核評價辦法

全面預算考核評價是發揮預算約束與激勵作用的必要措施， 只有通過科學合理的預算考核和賞罰分明的獎懲，才能確保全面預算管理落實到位，達到引導各預算單位向企業戰略目標方向努力的效果。

全面預算考核評價圍繞“以成本控制為基礎，以資金控制為核心，防范和化解企業風險”的主題展開，切合控制目標。全面預算考核評價可以從兩個方面進行：一是對主要預算指標完成情況的考核;二是對預算工作質量的考核，即對預算組織體系、制度體系建設情況和預算的編制上報、執行控制、分析報告、考核評價及全面預算覆蓋率、精細化程度等工作的考核。

4結語

煤炭企業在內部控制過程中根據企業自身條件及需求，利用預算管理方案評估風險，可以有效調整內部結構，使煤炭企業提高處理問題的能力，提升運營效率和管理水平，更好的面對市場變化。所以在落實全面預算工作時，應加強預算管理，規范企業預算行為，實現企業資源優化配置;結合發展需求，緊跟時代步伐，有規劃、有標準的落實解決工作過程中的各類難題，實現煤炭企業預算管理的提升、促進企業轉型升級。

參考文獻：

[1]陳盈煤炭企業全面預算管理系統的構建[J].中國國際財經（中英文），2018（4）：187

[2]張金琳淺談國有煤炭企業全面預算管理[J].現代經濟信息，2018（4）：233