公立醫院適用的增值稅政策及其賬務處理與稅務籌劃探討

田勝禎

[摘要]隨著社會工業的發展，我國的稅務改革處理水平也在日益進步，過去傳統的稅務處理政策已經不能適應公立醫院的進步與發展，公立醫院開始側重于細化稅務賬目的理念，所以建立適用的增值稅政策以及相關賬務處理和稅務籌劃是極其重要的。文章介紹了政府會計制度中的增值稅相關科目的設置以及賬目的處理工作，給公立醫院的稅務管理一些籌劃建議，對賬務進行細化的處理，給醫院行業提供參考。

[關鍵詞]公立醫院;增值稅;財務處理;稅收籌劃

[DOI]1013939/jcnkizgsc201929141隨著整個社會工業經濟的發展，公立醫院適用的增值稅政策及其賬務處理與稅務籌劃措施對醫院行業的提升有充分的幫助，因此公立醫院適用的增值稅政策及其賬務處理與稅務籌劃措施在現代醫院賬務管理領域中占有重要的地位，它不僅能夠滿足人們對財務處理的需求，而且還能使醫院在法律允許的范圍內進行稅務負擔的減免，減小醫院的財務負擔，有利于推動城市公立醫院的可持續性發展。

1我國公立醫院的財務現狀

醫院是社會上救死扶傷的場所，而公立醫院又是國家支持的非營利性機構組織，在財務來源上得到了政府的很多財務補貼，公立醫院中有大約90%以上的經濟收入都是來自院里的醫療衛生服務，它完全不同于私立醫院類型的營利性機構，公立醫院的收入根據法律規定不被任何人所擁有，屬于機構所有。現階段我國國內的公立醫院均是由政府方出資進行建設的，它的預算管理辦法采用特定的辦法，對于財政收支實時核定，對醫院的相關項目定向補貼，如果支出過高就不實行超額補貼，對于多出的收入按照相關規定使用，公立醫院是無營利目的的公益類型的國家事業單位。因為醫院的財政收入不能隨便進行收益分配，所以這些資金就不能被用來從事理財類的資本運作，例如股票、債券等，正是因為這種現象導致了醫院的財務缺少從證券市場融資的路徑，如果市場相關條件發生變化時，醫院不能及時的做出相應的反應，這是它的缺點，不過對于公立醫院的醫療服務及藥物的定價是采取政府的指導性價格來進行的，這樣政府可以對醫院進行稅務的減免，包括企業稅、銷售稅以及所得稅等，這是一個優勢。大多數公立醫院都是產學研的綜合性基地，是醫療、教育和研究產業共同發展的經濟型實體企業，在進行經濟活動時，種類繁多，財務核對過程復雜，核算的內容相當廣泛，涉及醫療基本服務的收支情況以及醫學研究、臨床試驗和教學培訓、學術交流等科研型的收支情況。公立醫院的增值稅政策在2016年被頒布使用，主要的增值稅涉及房屋的租賃收入，學術及醫療培訓的費用，在各種雜志上進行投稿和廣告的費用，公共停車費用，病例的數據取證費用等經營類的收入。隨著政府的醫院會計制度政策的頒布，醫院的稅費處理正發生著變化。各類大大小小的公立醫院的增值稅管理成了一種問題，規模較大的醫院各類收入也很復雜，收入的結構組成繁多，所以導致增值稅發票的數量大幅增加，稅務費用在繳納時就會很煩瑣，涉及各個部分，所以要想厘清稅務關系和交稅流程，就要強化內部的財務管理，規范財政核對，對稅務展開籌劃工作，盡力減輕稅務負擔。

2公立醫院所適用的增值稅政策

營改增，這是政府為規范事業單位的稅務行為，為企業減稅所進行的推進社會供給側結構性改革的重要手段，這一措施的實施對于醫院的上下游產業服務的規范運行有著積極作用，推進了經濟的轉型升級。國務院在2017年也頒布了相關規定，對于營業稅的廢除和增值稅的使用的相關條例法案，條例里規定在我國境內進行經營性活動，有資金交易的單位，都屬于增值稅的納稅人，都需要繳納增值稅。不同的項目按照不同的稅率進行稅務繳納。增值稅的納稅額度應該是進行相關抵扣之后的最終余額。如果納稅人有減免稅務的項目，那么就應該核對減免項目的收入額度;如果沒有核對收入額度，就不能減免。納稅人應該按照規定期限進行繳稅，不得延誤。

在營業稅改征增值稅的試點政策中表示，醫療組織提供的基礎醫療服務是屬于免征增值稅的部分，醫療服務需要相關價格低于政府的指導性價格才行。國家財政部對于不動產租賃以及非學歷教育保障等方面的營改增試點政策明確指出：如果納稅人提供非學歷性質的服務，就按3%征收稅費;如果提供教育性輔助服務，也按3%進行增值稅繳納。

3營業收入改增值稅對于公立醫院稅務負擔的影響

對于各種行業的“營改增”政策的全面性推行，是保證所有行業稅費負擔只減少不增加的根本性措施，但是它并不能保證所有的企業的稅務負擔都是這樣。整體性地實行營改增政策，使得行業內部的增值稅抵扣單位串聯了起來，減少了繳稅過程中的冗余重復部分，減輕了企業的稅務負擔。營改增對于服務型行業的稅務負擔有著重要的影響，它能夠達到進項的稅費抵扣，減少服務鏈中的稅費重復繳納，而且還會根據稅率的變化而進行適應性的變化，意義深遠。公立醫院中增值稅包括雜志的收入，臨床費用，病人案例取用費用等，這些需要繳納6%的稅費，對于培訓費用和學術報告等教育性的服務，需要繳納3%的增值稅，對于醫院的房屋租賃等場地收入，要繳納5%的增值費用。公立醫院里的藥品采集、相關醫療材料的購買以及醫院的水電費用、固定的資產等都應用于醫療服務過程之中，所以用的領域很難區分開來，應該繳納的稅務部分和減免部分不容易區分開，所以服務過程中的收入和支出就不能實現正確分配，增值稅的抵扣也就不合理，發票的發行不規范。綜上所述，營改增可以使醫院的各種稅務繳納能夠按照相應的比例進行，保證了稅務繳納的統一，減少了繳稅過程的重復操作，減少了稅務負擔的反常現象的發生。

4公立醫院中的賬務處理以及稅務籌劃

相關政策規定，醫院的稅費在經過核算后按照稅務法規繳納，具體的繳納項目包括營業稅費、基礎建設稅費、教育附加稅費等。由于收入的方向比較多，導致醫院的財務核算、稅務核算等問題比較尖銳，對于相關崗位的需求比較大，對財政的管理和控制要求也越來越高。但是國內目前沒有相關部門單位對增值稅的核算有一個規范性的指導條例。所以公立醫院在迫切需求下自我設定了“行業標準”。對增值稅的繳納進行設定，建立醫院自己的會計科目體系和會計科目。

公立醫院的增值稅在相關會計科目設置上遵循《政府會計制度》，同時有著自己的會計核算規范，對應繳增值稅和未繳增值稅做區分，對進項稅額和已交稅費進行設置，各種稅費核算按照稅務法規來進行核對計算，保證稅務準確性。公立醫院中的增值稅賬務處理遵循科學、合理、規范的原則，政府會計制度為賬務處理提供核對計算的途徑，界定了預算會計的核算規則，保證了核算過程的全面性和清晰性，實現公立醫院的收支雙向記賬，雙功能記賬，利用雙基礎得到雙結論的報告。

在增值稅的納稅申報時，醫院應當結合現有的網絡同步技術，進行網上發票認證，在相關規定的限期內完成認證。認證過程中要保證掃描、校核、計算的準確性，在確認無誤后再進行登記。稅務籌劃對于增值稅的減免是至關重要的，公立醫院需要十分重視增值稅的稅務籌劃，對稅務項目深化細化，達到專項對應專一的稅費，實現標準配比的稅務繳納。醫院方面要結合自身情況進行業務人員的專業培訓，提高專業素質，從而細化醫院的稅務籌劃。

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