集團企業對子公司實施內部控制的問題分析及對策

駱霞

[摘要]企業集團作為一種普遍的組織結構形式，是以資本為主要紐帶、以母子公司為主體，由若干法人實體組成的聯合體。一般來說，集團企業經營多元化，效益規模化，能綜合提升企業的整體競爭水平，但是在一些管理方面存在的問題也不容忽視。較為突出的問題表現在母公司對子公司的內部控制和風險管理方面。集團企業如何對子公司實施有效內控，如何提高內部的控制效率，如何在風險可控的前提下促進企業的持續高效運行，這些都是集團企業所要面臨的問題。文章就針對這一系列的問題，從集團企業的角度出發，結合我國市場經濟的發展情況，分析集團企業對子公司的內部控制問題，并提出相應的解決方案，以期保障集團企業的持續健康發展。

[關鍵詞]集團企業;子公司;內部控制

[DOI]1013939/jcnkizgsc201929149集團企業是以多樣化經營為特點的經濟實體。站在企業的角度考慮，要想發展壯大起來，集團化是一重要的戰略選擇。就一般情況而言，集團企業的各個子公司一方面是獨立運營，另一方面又對整個集團整體經營的經濟體存在一定程度的影響。因集團經濟的組織結構復雜，在經營發展時期集團企業母公司和子公司在利益方面會發生不同程度的沖突，從而對整個集團企業的有序發展產生不良影響。在實際工作中，有些集團企業在面臨母公司和子公司利益沖突的時候，往往采取強制服從管理的方式處理，這不僅會加劇母公司與子公司的利益沖突，還會導致子公司對母公司隱瞞或對抗的情況發生，使母子公司呈現對立的狀態。這種對立的局面勢必會形成集團企業的內部資源消耗，嚴重損害企業集團的整體利益。如何有效協調二者之間的矛盾是擺在大多數集團企業面前的一個重要難題，它對于集團企業總體戰略布局起著至關重要的作用。

1集團企業對子公司實施內部控制的目標

集團企業對于子公司的內控目標，應在合法合規的前提下進行，在《公司內部控制規范——基本規范》體系的指引下制訂。企業集團對子公司實施內部控制的首要目標是要為集團的戰略管理提供支持和保障。其次，是要保證對子公司投資的安全和完整。建立子公司資產管理制度，同時促進集團企業朝著健康持續的方向穩步發展。

2集團企業對子公司實施內部控制的主要方式

為實現集團企業的整體發展方向統一，確保發展戰略目標協調一致，促使集團企業的經濟利益最大化，母公司通常會采取以下幾種方式加強對子公司的管理。

第一，通過選派公司高層管理人員到子公司任職。高層管理人員包括但不限于董事、廠長、業務經理、財務經理、技術總監等關鍵崗位人員， 這些關鍵崗位人員在維護集團企業利益的同時，對子公司治理層面主要行為決策實施監督管理，同時保障子公司的各項管理活動順利開展。

第二，通過集團企業審計部門或專門審核委員會，對子公司的主要業務活動進行風險控制和審核，實現對子公司業務活動的重點有效監督。

第三，根據國家統一的會計制度，在集團內部母子公司財務報表編制方式、編制范圍的統一要求下，編制真實可靠的合并財務報表，為集團企業的全面預算和全面管理提供完整的決策依據。

3我國集團企業對子公司實施內部控制存在的主要問題

31集團企業內部控制不完善

由于集團企業內部由眾多子公司組成，管理范圍較廣泛，管理方式不統一，人員結構龐雜，集團的高管人員不會對每項業務都做到親力親為，而大部分的集團企業沒有按照國際慣例分設專門委員會，集團企業的控制權在很大程度上掌握在內部人員手中，職責分工不合理，導致內部人員在工作中集控制權、執行權和監督權于一身，造成權利凌駕于內部控制之上的情形。現實情形中存在集團企業內部控制執行力較差的現象，對內外部審計、薪酬激勵機制、投融資決策、收購、關聯交易等重要業務沒有專門監管，對子公司的情況沒有定期監督，以至于不能及時發現子公司內部控制運行中存在的問題。當集團企業在對母公司發展籌劃方面未將子公司長期發展規劃一起納入時，會導致出現互相沖突、浪費資源和分散資金的情況。

32缺乏風險意識

隨著我國經濟的高質量發展，市場的競爭與博弈日益激烈，集團企業面臨的風險也與日俱增。實踐中，有些集團企業對外部的市場風險缺乏預警機制，對內部的戰略管理缺乏風險意識，如資產管理沒有關鍵控制點、授權分工不合理、成本管理欠缺等諸多形式。有的集團企業管理人員以內部控制程序煩瑣、影響效率為由而無視內控流程。加之對風險的把控能力不強，不能有效識別企業的可控風險和不可控風險，風險評估意識薄弱，不能將風險控制在可承受的范圍之內。

33信息的處理能力低

對于集團企業來說，信息的生成傳遞和溝通是十分重要的。一定數量和質量的信息是集團企業不斷發展的重要條件。信息的處理能力是集團企業內部控制中不可或缺的一環。但是在市場形成和發展過程中，非市場行為或者內部控制管理人員工作能力的不足，都會直接造成集團企業母公司對下屬眾多子公司的經濟活動不能及時掌握，形成內部控制缺陷。在合并財務報表方面，母子公司財務信息不準確，也會造成信息披露不真實。這些情況會直接對內部控制的實施產生不利影響，并阻礙到整個集團企業的長遠發展。

4集團企業對子公司實施有效內部控制的對策

41完善集團企業的內部控制

對于集團企業來說，應當圍繞企業總體戰略目標，通過股東大會、董事會的形式依法有效地行使出資人的權力，維護出資人的利益，設計和建立科學合理的內部控制制度。對子公司的發展戰略規劃、重大擔保事項、財務預決算、重大投融資行為和大額的資金運用重點監督和管控。對子公司的內部控制體系建設、重要資產的處置和重要人事任免進行考核和管理，尤其是對于距離較遠的異地子公司和境外子公司來說更為重要。因受外部市場環境及企業內部各種因素的影響，內部控制制度也不是一成不變的。為強化內控意識，企業可聘請內控專家或中介機構的審計人員進行監督評價，對監督中發現的內部控制重大缺陷進行落實整改。在綜合考慮企業集團總體發展目標、精神文化理念和經濟管理要求的同時，不斷完善企業的內部控制制度。

集團企業在完善內部控制的過程中，應分清主次，對重要項目重點控制，對非重要項目不控制或簡化控制。企業集團對子公司的控制措施一定要產生效果，能夠確實地控制風險，權衡實施控制所發生的成本與所獲得的收益，保證集團公司對子公司投資資產的安全，不能流于形式。只有成本小于收益時，實施控制才具有效益。

42提高風險意識

基于COSO《企業風險管理—綜合框架》，將風險管理提升到企業戰略管理層面。要特別重視重大風險的控制，并將風險管理作為內控的主要內容。對重大風險要建立預警機制，將風險分級細化并進行風險評估，有針對性地制定風險預警方案，落實責任部門、責任人和處置程序。對于突發事件應有風險應急處理措施，并根據情況變化，適時調整控制措施。如化工類企業生產安全風險、食品行業食品安全風險、金融業系統安全風險等情況一旦發生，應快速作出應急處理，將損失降到最低。

43高效處理信息

信息與溝通是實施內部控制的重要條件。企業集團應通過現代化的信息技術，建立暢通的信息與溝通制度。加強財務信息系統的建設，保證母子公司會計資料和合并報表的真實完整，利用信息化技術對信息進行集成共享，為企業的戰略管理和預算規劃提供及時、完整、有價值的決策依據。在搭建統一、高效、開放的信息化平臺的同時，為母子公司間進行有效的內部交流、溝通協調奠定基礎。

參考文獻：

[1]李海霞企業集團母、子公司利益沖突與協調[J].中外企業家，2015（5）：26

[2]邊愛萍對企業集團母子公司財務內控制度設計的思考[J].綠色財會，2011，25（5）：189-190