企業固定資產內部審計存在的問題及對策研究

摘 ?要：固定資產是企業經營發展中的重要資產組成部分，對于企業的發展而言具有關鍵的作用。當前，我國的內部審計方法和技術得到了不斷地發展和進步，并且國際間的內部審計合作不斷加強促進著“固定資產審計”理念在我國的傳播和發展。鑒于固定資產審計在企業管理實踐和審計監督體系的建立等過程中作用性的不斷顯現，這促進了人們對于固定資產審計在促進企業發展中的重要性加以持續關注。文章就當前的企業固定資產審計工作中存在的問題進行分析和探討，并且提出相應的對策。

關鍵詞：內部審計;固定資產;企業

企業開展的固定資產審計工作是內部審計工作和固定資產投資兩個部分的結合，它是把企業內部審計工作和固定資產投資兩項工作中的優勢進行有效發揮，從而更好地促進企業的經營管理。將內部控制審計、經濟效益審計和風險審計等各項審計工作內容應用在固定資產投資中可以為相關的企業管理控制工作提供有效的參考和指導，從而有效促進企業管理水平提升，同時也有助于加強對企業內部的監督和管控，促進企業內部運行更加合理、規范，為企業的發展打下良好制度基礎。

一、關于固定資產及內部審計

通常來說，企業中的固定資產就是那些企業所擁有的、不可流動、具有固定形態的生產資料，是企業固定資本的代表。固定資產在企業的長期經營發展中可以長期以穩定的形態存在，并且為企業的發展發揮自身的必要作用。但是需要注意的是，固定資產的形態和價值并不總是一成不變的，在不斷地使用中它的具體形態是可能發生變化的，同時，它的部分價值會不斷的向生產產品中發生轉移，轉移出去的這一部分價值最終會轉化成為產品價值。就固定資產的組成種類來說是很多的，諸如非生產用固定資產、未使用固定資產、融資租賃固定資產、生產用固定資產、不需用固定資產、租出固定資產和接受捐贈固定資產等都屬于會計范疇內的固定資產。固定資產在使用中會發生價值轉移，部分價值向著新的生產產品價值轉化，這成為固定資產的磨損，從固定資產磨損種類來進行劃分主要有兩種：第一種是外在形態上可以觀察出的有形磨損;另一種就是從外觀形態上無法直觀看出的，稱為無形磨損。除此之外固定資產的使用還會產生折舊、更新、修理等過程。

二、企業固定資產內部審計存在的問題

（1）內部審計機構的獨立性較差

在企業的經營發展中，內部審計工作是對企業內部各項工作的實際成果進行審核統計，審計的相關數據反映著企業的各項工作的開展質量，是企業發展狀況的客觀展示，這樣的統計數據有助于企業對自身的發展水平和其中的問題進行有效評判，從而為工作質量完善提供有效參考。這就決定著內部審計應當和其他的各項工作內容是獨立開來的，但是實際情況是企業中的內部審計獨立性較差，無法有效的和其他工作獨立開來。造成這樣現象出現的主要原因有下面兩個：

1.管理體制落后，對內部審計的作用和認識脫節

由于在企業的發展中沒有認識到把內部審計工作獨立開來的重要性，導致企業在對組織結構進行設置的時候缺乏組織設置多樣性的認識，從而導致了內部審計和其他的工作內容相互交叉。盡管當前有不少的企業想要進行補救，他們試圖把審計工作獨立出來，但是實際上還是存在相互的交叉影響。

2.歷史原因導致內部審計不能完全獨立

在傳統的審計模式中，國有企業的內部審計同時受著政府和單位的共同制約，內部審計需要同時向兩者負責，再加上內部審計和本單位的利益聯系更加緊密，這就導致了內部審計跟政府和單位之間產生了復雜的關系，這種關系嚴重的影響到了內部審計的獨立性。

（2）賬實不符

固定資產賬實不符體現在很多方面，主要包括固定資產的入賬金額不準確，使用壽命登記錯誤，入賬時間與實際歸屬的會計期間不一致，固定資產增減變化未及時記錄原因、時間、型號、數量、金額等信息。

造成賬實不符的主要原因：固定資產購入或建成后，在制度本身不健全的情況下、沒有專人監管或是主要領導人的變更、財務糾紛等問題都容易導致固定資產延遲入賬，時間過長甚至會不入賬;會計人員在入賬時錯記、漏記會計科目，或是本身對資產誒別的概念了解的不透徹而出現錯誤;財務人員沒見到固定資產出庫清單自然也就沒有根據填寫固定資產減少登記;財務人員出現調整時沒有對固定資產做好移交工作，如固定資產僅有總賬而無明細賬或者總賬與明細賬金額對不上，固定資產賬面數并未及時依據實物變動而登記，連續多年保持不變，這些都是導致企業固定資產賬實不符的常見原因。

（3）固定資產購置制度不健全

在企業的經營中各個部門之間會形成各自的利益團體，這些不同的部門總會多為自己部門的利益著想，積極的使用企業資金來為自己購置先進的設備，這樣客觀上是促進了企業生產水平的提升，但是也很容易造成部門間的不良競爭，造成企業固定資產管理的質量下降。

三、完善企業固定資產內部審計的辦法

（1）固定資產投資決策過程與內部審計的結合

對企業而言，日常因為某種生產需要而經常發生的小額固定 資產添置一般不需要進行投資決策分析，但對于涉及到企業整體 影響的規模較大的投資，就應該在事前進行慎重的投資決策分析。 因為項目投資的金額大，影響時間長，風險比較大，一旦投資失誤 就難以改變和補救。 科學的決策程序，一般要經過分析、選擇、實 事、控制等過程，依靠科學的決策程序，能夠克服主觀性、盲目性，避免失誤，做出正確的決策。 具體程序包括：提出項目建議書，審查項目建議書的必要性和可行性，批準項目建議書，編制可行性研 究報告，評估可行性研究報告，做出投資決策。 因而內部審計機構需要關注重大決策是否嚴格按科學化、民 主化、程序化的要求運作，正確處理引進設備水平與設備國產化的 關系，關注籌資政策是否運用到位。

（2）通過科學設置內部審計機構及良好的工作績效來保證審計獨立性

1.要建立獨立、健全的內部審計機構

企業想要發揮出固定資產內部審計應有的作用就必須要對內部審計工作給予足夠的重視，也就是要在企業的組織架構中給予內部審計應有的地位，只有這樣的話才可以對固定資產審計工作的正常開展提供有效保障，促進審計工作的更好開展并且促進企業經營管理水平和質量提升。

2.內部審計應該獨立于生產、經營及財務管理之外

企業內部審計工作是對企業內部各項工作的實際成果進行審核統計，審計的相關數據反映著企業的各項工作的開展質量，是企業發展狀況的客觀展現，這樣的統計數據有助于企業對自身的發展水平和其中的問題進行有效評判，從而為工作質量完善提供有效參考。從這一個內容上來說，保證內部審計工作的公平、公正是很重要的，企業在對組織結構進行設計安排的時候應當保證審計工作同其他的經營、生產和財務管理等工作獨立開來，只有這樣才可以保證相關數據的客觀性。同時對于固定資產的內部審計工作來說也是應當提升獨立性。

（3）內部審計職能定位應適應現代企業制度要求

1.為滿足現代企業管理需求，審計工作應當為宏觀管理服務

隨著社會經濟發展質量的不斷提升，企業在未來的發展中會面臨越來越大的競爭壓力，這樣的發展大環境下要求企業在發展中對經濟效益的實現多加以關注，利用經濟效益的實現來提升企業的市場競爭力。對于企業固定資產內部的審計工作開展來說，為了更好地適應企業的現代化發展需求，審計工作的開展也應當積極促進自身的職能轉變，從傳統的監督功能向著多元化的方向發展，從而使其增添服務、管理等職能，這樣做的目的就是為了提升審計工作的評價作用，使其更好的為企業的經濟效益實現和服務水平提升提供保障，促進企業經濟效益的更好實現。

2.在審計方法上變事后審計為事前、事中、事后審計相結合

經營活動和內容的多元化、發展規模的擴大化和經營管理方式的現代化是現代化企業不斷發展的重要表現，面對不斷增長的業務量和擴張的業務空間，企業內部需要開展更加全面、有效的審計工作，從而更好地為企業的發展提供服務。傳統的固定資產審計工作中常常只采用事后審計這一種方法，這種重視結果的審計方法難以對企業的實際發展經濟效益進行有效的評估，對此，企業應當增加企業中的審計工作內容，利用多個階段的審計工作開展來對企業的各項活動開展進行有效評估，這樣也促進著企業的發展經濟效益審計、評估質量提升。

（4）提高內部審計人員素質

從審計人員的專業素質標準來說，隨著社會的不斷發展對審計人才的評判標準也發生了變化，在過去經濟發展水平不高的條件下，企業內的審計人員只要具備財務專業技能就可以了，但是，對于當前的現代化企業發展中對審計人員的需求來說，我們的審計人員除了具備財務能力之外還應當綜合化的專業理論知識。下面是優秀審計人員應當具有能力的細節描述：首先，審計人員想要成為具有高水平專業素質的人才的話需要對下面這些基礎的專業素養要素進行有效掌握，這些內容包括了：熟練的現代計算工具操作技術、良好的政治素質、扎實的政策水平、敏銳的觀察和解決問題的能力和具備優良的職業道德等;其次，就審計人員在開展工作的時候會涉及到的內容來說，審計工作范圍的擴展需要審計人員不斷擴展自己的知識體系，對于審計、外貿、企業管理、法律、金融、會計、基建以及稅務等專業的知識都應當能夠熟練掌握和應用，除此之外，對于工藝流程、經營管理、經濟法律等方面的信息有著較清晰的。

最后，要保證企業內部審計人員知識的及時更新，這樣才可以更好的應對企業內相關紀律、內部審計技術和經營環境等的不斷變化，在面對新出現的問題才可以更加有效、及時的解決。對此，我們的企業應當積極借助培訓等形式來對審計人員開展在理論和實踐兩個方面的培訓，從而保證他們的綜合專業素質保持在高水平。

四、結束語

對于企業的發展來說內部審計工作是具有相當重要作用的：一方面，內部審計工作的開展為企業的各項工作開展提供了價值呈現，這為企業管理工作的開展提供了有效的數據參考，為下面的管理工作開展指明了方向;另外一個方面，審計工作的開展推動著企業內部運行監管水平上升，促進企業運行朝著規范化和合理化的方向前進。將審計工作和固定資產投資工作相結合對于增強企業固定資產投資管理工作質量有著重要作用。面對當前的企業固定資產審計工作中存在的問題，我們的審計部門和人員應當積極進行相應的優化改進，通過對新的審計理念、審計技術和手段等的引進來促進審計工作質量的提升。

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作者簡介：岳令勛（1977.10.14—），男，漢族，籍貫：河南開封，大學本科，單位：中國中信有限公司，高級主審，會計學專業。