會計核算視角下高校實施政府會計制度的應對措施

李瑾珩 邱瑞玲 陳暉麗

摘 ?要：2019年起，行政事業單位全面實施政府會計制度。為切實落實政府會計制度核算要求，發揮政府會計制度的重大意義，高校應當在財務管理、資產管理、科研管理和合同管理等方面，樹立“業財融合”的理念，改革管理模式，提高管理水平，通過信息化手段，確保各項業務生成的信息能夠滿足政府會計改革的需要。本文通過對政府會計制度下會計核算的具體要求和變化進行研究分析，從規范會計核算，提高會計信息質量的角度，從財務管理、資產管理、科研管理和合同管理等方面提出高校落實政府會計制度的應對措施。

關鍵詞：政府會計;財務管理;資產管理;科研管理;合同管理

政府會計制度規定，單位會計核算應當具備財務會計與預算會計雙重功能，實現財務會計與預算會計適度分離并相互銜接，全面、清晰反映單位財務信息和預算執行信息。單位財務會計核算實行權責發生制;單位預算會計核算實行收付實現制。改革后的政府會計體系是：雙功能：財務會計和預算會計;雙基礎：權責發生制和收付實現制;雙報告：財務報告和決算報告。簡單來講，對每個經濟業務和事項，分別確認權責發生制下的財務會計賬務處理和收付實現制下的預算會計賬務處理，實現平行記賬，最終完成反映財務狀況、收入費用情況的財務報表和反映預算執行信息的預算會計報表。

無論是從政府會計制度實施的重大意義來看，還是從落實政府會計制度核算要求來看，高校應在財務管理、資產管理、科研管理和合同管理等方面，樹立“業財融合”的理念，改革管理模式，提高管理水平，通過信息化手段，確保各項業務生成的信息能夠滿足政府會計改革的需要。

一、財務管理

（1）構建政府會計核算模式和報告體系

為實現政府會計制度“雙功能、雙基礎、雙報告”的改革目標，單位會計核算應當具備財務會計和預算會計雙重功能，簡單來講，即每個經濟業務和事項按照制度規定同時確認財務會計和預算會計。這給高校會計核算工作帶來了巨大挑戰，不僅體現在會計核算工作量的成倍增長上，更加困難的是帶來的業務邏輯變化和對業務信息提出的更高要求。

由于高校，尤其是綜合型大學資金來源多樣，業務復雜的具體情況，構建財務會計與預算會計適度分離并相互銜接的會計核算模式，應從以下三個方面完成準備工作：第一，搭建新的科目體系和項目體系。梳理現有科目體系和明細科目的核算范圍，通過對現有業務類型、資金性質、業務流以及財務會計觸發預算會計的規則和基本建設賬務并入的需求進行考慮分析，在政府會計制度規定的科目框架下，結合實際情況設置明細科目體系。在高校會計核算中，“項目”是一個重要的維度，起著反映資金來源，限定經費用途，實現預算控制，協助財務分析等重要作用，應當對項目體系進行修訂，保證既有利于政府會計制度實施，又能體現單位內部管理要求。第二，清理舊賬，完成新舊對應銜接。高校應當對長期掛賬的往來款項進行全面的清理;通過對舊賬的分析，轉入對應的新會計科目;按照政府會計制度銜接規定完成新賬財務會計和預算會計的年初余額調整。第三，利用信息化手段，實現自動平行記賬和報表編制。高校財務軟件一般通過財務會計自動觸發預算會計記賬，提高會計核算準確率和效率，減輕壓力。為此，明細科目設置需要考慮自動觸發規則的需求，特殊業務需進一步規范化，盡量通過系統實現自動平行記賬。同時系統增加輔助賬和輔助信息提取錄入功能，滿足會計報表和附注報表編制的要求。

（2）建立健全財務制度體系

政府會計制度提出新的核算要求和會計科目，比如研發支出、計提壞賬準備、財務會計下權責發生制的科研事業收入確認、大型修繕資本化等，高校應當建立修訂對應的會計政策、會計方法和財務制度規范，規范業務，明確規則，為會計核算提供基礎和依據。為實施政府會計制度，加強單位內部財務管理水平，高校應當以政府會計制度為導向，從實際情況出發，建立健全財務管理制度體系。

（3）提高預算管理水平

實施政府會計制度，是深入貫徹落實預算法的重要舉措。政府會計制度的實施有利于實現預算管理的目標，高校應當強化預算管理工作的戰略引領地位，搭建好頂層設計，指引會計信息在預算管理工作中發揮應有的作用，政府會計制度的實施才能更好的服務于成本管理和績效管理。

按照政府會計制度規定，對于納入部門預算管理的現金收支業務，應當進行預算會計核算;對于其他業務，僅需進行財務會計核算。從具體業務的核算來看，是否發生現金收支是預算會計核算的重要判斷依據，政府會計制度下從科研收入中提取間接費用或管理費，科研項目結余經費，計提的專用基金，稅費、質保金等延遲現金流業務，在實際支付時才能確認預算支出，更加準確地反映預算支出執行情況。同時，通過財務會計的對應的負債或凈資產科目對上述業務進行會計確認，更加嚴格清晰區分不同資金來源、不同業務處理方式，從而對學校預算安排和預算編制的科學性和準確性提出更高的要求，高校應當不斷提高預算管理水平。

二、資產管理

（1）固定資產、無形資產的初始確認

政府會計制度下固定資產、無形資產初始確認的賬務處理與原高校會計制度比較發生較大變化，在固定資產、無形資產報銷時，財務會計借記“固定資產”、“無形資產”明細科目，貸記“銀行存款”或“預付賬款”科目，同時預算會計確認預算支出和資金結存。原高校會計制度下資產和支出賬務是相分離的，高校普遍的處理方式是支出賬在報銷時確認，資產賬通過資產系統定期提供數據單獨確認。高校應當重新規范固定資產、無形資產報銷和報增等資產管理的流程，升級調整資產管理系統和核算系統，保證資產賬與會計賬銜接一致。

（2）折舊和攤銷的確認

政府會計制度下，固定資產、無形資產應計提折舊和攤銷，高校按照資產實際用途確認到教育、科研、行政管理、后勤保障、離退休、經營等六大費用科目。折舊、攤銷按要求進行追溯調整。高校資產管理部門應當全面做好資產清查，根據政府會計制度的要求進一步明晰資產使用責任主體，清理核實和歸類統計固定資產、無形資產等資產數據，為準確計提折舊、攤銷費用等提供基礎信息。通過加強資產管理和升級資產信息系統，確保資產、財務數據動態匹配，全面提升數據質量。

（3）在建工程的確認

政府會計制度下，在建工程核算單位在建的建設項目工程的實際成本。結合高校實際，在建工程主要包括設備安裝、大型修繕、改擴建、基建項目等。設備安裝、建筑物進行大修應把固定資產轉入在建工程，并將發生的成本計入在建工程，改擴建過程替換或拆除的部分轉出在建工程，竣工驗收后從在建工程轉入固定資產。為此，高校應當建立大型修繕業務制度規范，加強在建工程管理，為在建工程的轉入轉出和轉固的會計確認提供信息。

（4）長期股權投資和投資收益的確認

政府會計制度規定，長期股權投資采用權益法核算的，應當按照“成本”、“損益調整”、“其他權益變動”設置明細科目進行明細核算，在取得、被投資單位實現凈利潤（虧損）、分派現金股利或利潤、發生除凈損益和利潤分配以外的所有者權益變動的情況，做對應的會計確認。這要求高校資產管理部門對長期股權投資進行全面清查，清理核實歸類對外投資，加強對被投資單位的管理，為準確確定權益提供基礎信息。

（5）在途物品、庫存物品和加工物品的確認

政府會計制度規定，在途物品、庫存物品和加工物品等各種材料物資產品用具等的購入、取得入庫、發出、領用等都應做相應的賬務處理。這需要建立在高校完善的材料物品進銷存管理的基礎上。

三、科研管理

（1）研發支出的確認

研發支出核算單位自行研究開發項目研究階段和開發階段發生的各項支出。“研發支出”科目對高校研發支出進行歸集，并對開發階段的支出進行有條件的資本化，避免無形資產的流失，反映單位的研發能力。高校作為科學研究的重要主體，研究開發的投入非常可觀，必須引起重視。從實際情況看來，會計核算依據什么條件和信息來確認研發支出，研究階段和開發階段的如何區分，金額是多少，高校財務人員普遍感到迷茫。除了需要財政部對研發支出的核算作出進一步的細化指引之外，高校應當建立有關政策制度規，加強對自創無形資產的管理。

（2）科研事業收入的確認

政府會計制度規定，財務會計下科研事業收入應以科研合同完成進度確認收入。比如某一科研項目100萬元，收到款項時不應全額確認收入，應確認預收賬款，后續按照科研合同完成進度在每個會計期間確認收入。以合同完成進度確認事業收入可選擇在以下四種方法中選擇一種合理確定合同完成進度：累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例、已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例、已經完成的時間占合同期限的比例、實際測定的完工進度。可見科研事業收入需依據科研項目管理信息進行確認，高校應當掌握科研項目的完工進度，并實現信息的有效傳遞。

（3）科研項目管理費和間接費用的確認

政府會計制度規定，事業單位按規定從科研項目收入中提取的項目間接費用或管理費，通過預提費用科目核算，下設“項目間接費用或管理費”明細科目進行核算。按規定從科研項目收入中提取項目間接費用或管理費時，按照提取的金額，借記“單位管理費用”科目，貸記“預提費用-項目間接費用或管理”，同時預算會計借記“非財政撥款結轉”，貸記“非財政撥款結余”;實際使用計提的項目間接費用或管理費時，按照實際開支金額，借記“預提費用-項目間接費用或管理費”，貸記“銀行存款”等科目，同時預算會計借記“事業支出”等，貸記“資金結存”。提取的項目間接費用和管理費，單獨反映在財務報表中的預提費用科目和預算會計報表中的非財政撥款結余科目，沒有及時開支則余額會不斷增長，會計信息能反映單位是否按照科研經費管理制度規定對間接費用或管理費進行規范管理，及時使用，高校應當進一步加強對科研間接費用和管理費的管理、提高經費使用的規范性和效率。

（4）科研項目結題和結余管理

政府會計制度規定，科研項目結題經費應轉至非財政撥款結余科目，如果沒有及時開支，預算會計報表上的非財政撥款結余科目會不斷增長。而按科研經費管理規定，科研科結余經費2年內未開支完畢的應收回。會計報表大額的非財政撥款結余直觀反映出科研項目結余資金管理的問題。高校應當加強科研項目結題和結余資金管理，規范有效使用結余經費，加快執行進度，以免結余資金被收回帶來損失。

四、合同管理

全面引入權責發生制會計核算原則是政府會計改革的重中之重，是實現政府會計改革目標和意義的重大舉措。政府會計制度要求按照權責進行應收應付款項、收入費用等的會計確認，權責則以合同和合同的執行為基礎進行判斷。收入類合同應明確收入權責確認依據和時點要求，支出類合同應明確付款依據和進度時間，這是權責發生制的業務基礎，為按權責發生制要求進行會計核算提供依據和信息。高校的合同管理在政府會計制度實施中的作用和影響尤為重大。高校經濟業務種類多，情況較為復雜，合同管理理念落后，管理基礎薄弱，如何管理好各種各樣的經濟合同，實現執行過程控制和信息提取，達到政府會計實施的要求，難度很大。高校應當作出全面的管理理念轉變，樹立“業財融合”的觀念;做好頂層設計，梳理合同業務，建立合同管理制度;進行流程再造，實現業務流程中的主體、職責、控制以及預算控制和財務報銷的有機融合;建立完善合同管理信息系統，對合同信息進行整理提取，還要納入合同執行管理，實現合同和合同執行信息的精細化和信息化，與財務系統有效對接聯動。高校應當發力借力，加快合同管理工作推進的步伐。

五、結語

《教育部關于直屬高校直屬單位實施政府會計制度的意》指出，加快推進政府會計制度建設，有利于提高各單位會計信息質量、準確完整反映資產負債“家底”，有利于提高單位預算和財務管理水平、提升單位內部治理能力，對全面實施績效管理具有重要的政策支撐作用。高校實施政府會計，事關黨的十九大精神和國務院重大改革部署的落實，事關“雙一流”大學的內涵式發展路徑，事關高校單位內部治理能力提升和機制轉變，高等學校應當抓住機遇，推動單位內部高財務、資產、資產、教學、科研、合同、人事等全方位的改革，利用雙報告的提供會計信息，加快建立以目標績效為導向的內部資源配置機制，提高綜合管理水平，實現一流大學建設目標。

參考文獻

[1]《政府會計準則——基本準則》（中華人民共和國財政部令第78號），財政部，2015.

[2]《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號），財政部，2017.

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[4]《關于高等學校執行《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》的補充規定》（財會〔2018〕19號），財政部，2018.

[5]郝來弟.解讀政府會計制度下研發支出會計核算[J].行政事業資產與財務，2019，（06）：68-71。

作者簡介：李瑾珩（1985—），女，漢族，廣東汕頭人，管理學學士，單位：中山大學會計核算處，研究方向：高校財務管理。

邱瑞玲（1985—），女，漢族，廣東潮州人，會計學碩士，單位：中山大學會計核算處，研究方向：高校財務管理。

陳暉麗（1985—），女，漢族，廣東潮州人，管理學博士，單位：廣東金融學院會計學院，研究方向：會計信息與財務管理，本文通信作者。