固定資產處置損益計入資本公積和損益類科目的中立性比較

宋景聰 董嬌

摘 要：固定資產是企業資產的重要組成部分，在企業經營過程中，會發生各種處置固定資產的事項，包括出售、轉讓、報廢等。由此產生的損益如何核算也是企業乃至整個會計領域需要注意的主要問題。核算方式的合理性關系到整個企業的管理水平和運營能力。通過比較固定資產處置損益計入資本公積和損益類科目的兩種方式，找出最為合理的核算方向，是此次論文研究的主要方向。

關鍵詞：固定資產;處置固定資產;資本公積;損益類科目

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.36.047

1 相關名詞解釋

1.1 固定資產

固定資產是指企業為生產商品，服務，租賃或行政目的，使用超過一個會計年度的時間，屬于非貨幣性資產，包括房屋，建筑物，機器，機械，運輸工具以及其他設備，器具，工具等。

1.2 處置固定資產

處置固定資產包括固定資產的持有待售、出售，轉讓，報廢等持有的固定資產。持有待售企業的固定資產，應調整其預計凈殘值。固定資產的賬面價值是固定資產按成本減累計折舊及后累計減值準備的金額。

1.3 資本公積

資本公積是指公司在經營過程中由接受捐贈，股本溢價和法定財產重估增值等原因形成，資本公積是關系到資本，無論信貸和企業盈利的。

1.4 資產處置損益

資產處置損益是新增加的會計科目，主要用來核算在出售、轉讓固定資產、無形資產等時產生的利得和損失。屬于損益類科目，處置產生凈損失的，借記該科目，如產生凈收益，則貸記該科目。

1.5 損益賬戶

損益賬戶是會計核算“當年利潤”的賬戶之一，具體包括收入賬戶和費用賬戶;期末（月末、季末、年末），該賬戶的累計余額轉入“當年利潤”賬戶，結轉后該賬戶余額為零。在固定資產處置中，損益表主要指營業外收入和支出。

2 固定資產處置的會計處理

一般情況下固定資產處置的會計處理分為以下幾個步驟。

2.1 固定資產轉入清理

借記固定資產清理（金額為固定資產與累計折舊的差額）、累計折舊（金額為已計提的累計折舊），貸記固定資產（金額為賬面余額）。

2.2 發生的清理費用

計算清理固定資產繳納的稅費和有關費用，借記固定資產清理，貸記應交稅費-應交增值增值稅、銀行存款等。

2.3 出售收入和殘料等的處理

收到出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入時，借記銀行存款、原材料等，貸記固定資產清理，沖減清理支出。

2.4 保險賠償的處理

企業收到的由保險公司或過失人賠償的損失，借記銀行存款、其他應收款等貸記固定資產清理。

2.5 清理凈損益的處理

結轉固定資產實現的凈損益，即要把固定資產清理這個賬戶的余額結轉為0，所以要計算前三個步驟的“固定資產清理”賬戶科目的總余額的方向，如果是在借方那么要結轉分錄為：借記資產處置損益（生產經營期間正常的處理損失）營業務外支出-非流動資產處置損失（生產經營期間由于自然災害等非正常原因造成）貸記固定資產清理，如果固定資產清理賬戶的余額方向為貸方那么分錄為：借記固定資產清理，貸記營業外收入-非流動資產處置利得。

3 企業合并下固定資產處置的會計處理

3.1 同一控制下的企業合并

同一控制下的企業合并，長期股權投資的初始投資成本為被投資公司的賬面價值乘以持股比例。同樣，支付的對價是資產的賬面價值，其差額計入資本公積-股權溢價。

3.2 非同一控制下的企業合并

非同一控制下的企業合并，長期股權投資的初始投資成本為支付對價的公允價值。此時付出對價的公允價值與賬面價值的差額計入當期損益（營業外收支）。

4 中立性比較

真實的會計信息應當保持中立，中立性是指會計人員形成會計信息的過程和結果不能有特定的偏向，不能在客觀的信息上附加某種主觀色彩以滿足特定信息使用集團的需要，否則信息的真實性就會受質疑。進行中立性比較可以從公允性和可靠性兩個方面入手。

4.1 公允性比較

“公允性”是指財務報表是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量。通俗的講就是否被大眾廣泛的認可。

4.1.1 將固定資產處置產生的損益計入損益類賬戶在公允性方面的優點

根據定義，若將固定資產處置產生的損益計入營業外收支或資產處置損益等損益類科目，除了年末結轉至利潤分配中，在利潤表中反應，還將計入現金流量表，以現金流的形式反映企業的現金流量。因此，固定資產處置損益在損益表反映企業的運營結果，現金流也具有一定程度的公允性的反應。

4.1.2 將固定資產處置產生的損益計入損益類賬戶在公允性方面的缺點

將固定資產處置產生的損益計入資產處置損益或營業外收入不能在資產負債表中反映，無法反映企業在某一時期的財務狀況。

4.1.3 將固定資產處置產生的損益計入資本公積在公允性方面的優點

將固定資產處置產生的損益計入資本公積，將在資產負債表中反映，可以反映企業在特定時期的財務狀況。

4.1.4 將固定資產處置產生的損益計入資本公積在公允性方面的缺點

將固定資產處置產生的損益計入資本公積，將只在資產負債表中反應，而無法反映企業的經營成果和現金流量情況。

綜合來看，無論是計入損益類科目還是資本公積，都反映了一定的公允性，但公允性都并不全面。

4.2 可靠性比較

可靠性是指要求企業應當以實際發生的交易或事項為依據進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息內容真實可靠，內容完整。

固定資產處置產生的損益一定程度上反映了企業的損益情況，因此計入損益類科目也理所當然。但由于損益表僅結轉到利潤分配 - 未分配利潤，固定資產作為公司資產的反映，也反映資本在一定程度上增值或貶值，直接把它作為損失是不合理的，這就為它計入資本公積提供了一個可行的原因。但此業務并不能同時計入兩個科目。此外，這兩個會計處理的可靠性存在一定的局限性，這就需要平衡，所以計入損益類科目是更好的選擇。

5 結論

會計準則是從事會計工作必須遵循會計人員的基本原則，它是用來規范會計核算工作。然而，我們都知道，會計準則和會計政策都在不斷根據實際情況有差異，這表明他們都是不完美的，這種不斷的修改過程是為了讓我們的會計制度更加完善，更有利于企業的發展。正如現在，準則規定固定資產處置產生的損益計入損益類科目，自然有其合理的地方所在，但我們通過比較其計入損益類科目和資本公積的公允性和可靠性就可以發現，兩種方法都不完美：每種方法都有自身存在的合理性原因，但同時也有一定的缺陷。因此，在進行會計實務的過程中，我們不應僅局限于準則給我們制定的法規，我們更需要形成分析思考的頭腦，去判斷準則中可能存在的問題，并不斷加以改正，不斷尋找更合理的會計處理方法。

參考文獻

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