企業稅務籌劃中的風險及其管理探析

摘 要：市場經濟條件下，稅收是企業必不可少的一項支出，因此稅務籌劃逐漸成為納稅人降低稅賦，最大化稅后收益的重要工具之一。但是，稅務籌劃在帶來稅收利益的同時，也將伴隨很大的風險。企業只有正視這種風險并采取相應的措施，才能更好地規避風險，實現稅務籌劃的預期目標?；谶@一目的，本文首先介紹了稅務籌劃的一些相關概念，然后重點分析稅務籌劃中的風險并探討了如何管理稅務籌劃風險，以期對企業開展稅務籌劃有所幫助。

關鍵詞：稅務籌劃;風險;成因;防范

一、引言

近些年來，我國在稅收方面的法律得到逐步完善，國內的稅改制度也發生了很大的變化，在這樣的大環境下，企業如果想要在發展中占得先機，做好內部的稅收管理工作變得十分必要。因此，企業內部應當充分重視稅務籌劃工作，多角度、全方位地控制企業內部的稅收籌劃風險，最大程度地減少自身的經濟損失，使企業在多變的市場環境中，不斷提升自身競爭力，提高自身的經濟效益。由此可見，關注企業開展稅務籌劃工作中的風險并研究與其對應的有效管控措施，對企業的長遠發展具有非常重要的意義。

二、稅務籌劃相關的基本概念

1.概念

稅務籌劃，指的是企業為了盡可能地節約稅收成本使稅后所得最大化，在并沒有違反稅法及其他相關規定的大前提下，對其自身的經營以及投資等各種涉稅活動做出事先的安排和籌劃;又可以稱為“稅收籌劃”或“納稅籌劃”。

2.特征

（1）合法、合理性。企業開展稅務籌劃不能違反國家目前實行的稅法及其他相關規定，否則就構成了稅收違法行為。任何違反國家現行法律制度的稅務活動都是不允許的，應該受到法律的制裁，即使僥幸逃脫法律懲處也不屬于我們所說的稅務籌劃行為。同時稅務籌劃應當結合企業自身特點，從企業整體的長遠利益考慮，使得進行籌劃能夠給企業帶來較沒有執行稅務籌劃時更多的經濟利益。盲目進行稅務籌劃，有可能并不能適應企業自身的需求以至于不能為企業帶來稅收利益，因而，稅收籌劃也應具有合理性。

（2）籌劃性。稅務籌劃指的是企業為了實現減輕稅務負擔的目標，在納稅行為發生以前而對相關的涉稅事項予以計劃和安排。事實上，依照稅收法規的原則，作為納稅主體，企業只要依稅法相關要求繳納應當交的稅款即可。如果企業遵循稅法原則有兩種以上的納稅方案時，可選擇稅負較低的方案來實施，這是納稅主體的合法權利，從而也使得實施籌劃成為可能。事前籌劃是稅務籌劃的一個重要特征，如果經營活動已經發生，應納稅額已經確定而去偷逃稅或欠稅，都不能認為是稅務籌劃。

（3）目的性。稅務籌劃的目的是非常明確的，就是為了減輕稅負而對相關的涉稅事項事先進行規劃安排。企業可以通過選擇低稅負或總體收益最大化的納稅方案;亦可以在不違反稅法規定的前提下，盡量爭取合理地延期繳納稅款，納稅時間的滯延相當于企業在延繳期內獲得一筆免息國家貸款。企業無論選擇什么樣的方式（或方法）開展稅務籌劃，都是為降低稅收成本，從而取得自身成本優勢，進而實現企業價值或股東財富最大化的最終目的。

3.企業開展稅務籌劃的動因及意義

（1）企業開展稅務籌劃可幫助其達成自身利益最大化的目標。作為企業來說，之所以積極開展經營工作，其初衷以及最終的目的都是要追求最大的稅后利潤，也即用盡可能低的成本取得盡可能高的收益是企業的根本目的。企業提高稅后利潤有兩種途徑，提高利潤或降低稅負。然而現實情況是，當投資一定時，企業的利潤提升空間是有限的;因此，為達到減輕稅負、最大化稅后利潤的目的，企業開展稅務籌劃工作是必要的。即使沒有獲得投資追加，企業也可能通過事前合理籌劃相關涉稅活動及事項，令其自身獲得一定的“節稅收益”，依此來看，企業開展稅務籌劃所降低的稅收支付和節約其他的成本項目是一樣的，最終都將增加企業稅后利潤。此外，經稅務籌劃還可以合理延遲納稅，在考慮貨幣時間價值的情況下，這相當于獲得一筆沒有成本的資金來源，無疑將會提高企業資金調度的靈活性，令企業從中受益。

（2）企業開展稅務籌劃對增強自身的經營與財務管理能力有重要作用，從而有助于提升自身競爭力。對企業來說，其經營關注及財務管理的就是資金、成本以及利潤。稅收籌劃本身可看成是企業的一項理財活動，它就資金的運動而展開，最終是讓企業獲得最大稅后利潤。首先，稅務籌劃以合法且合理為標尺，其工作的開展也會對企業規范自身行為并正確進行財務決策，具有積極作用;它有助于使得企業的經營與投資等活動具有合理合法性，從而使財務活動以及經營活動得以合理有序地開展。其次，籌劃活動可以督促企業進行仔細盤算以節省可避免的相關支付，使企業經營管理水平和經濟效益得到提高。再次，由于與稅收相關的法律規定等不僅具備規范和嚴密的特征，且處于不斷的調整變化中，因此，企業為保證稅務籌劃取得成功，取得合法的“節稅收益”，就不得不設法提高其自身的經營以及財務管理水平。所以說，企業開展稅務籌劃也會有助于規范和提高企業自身的財務管理和經營管理。

三、企業開展稅務籌劃中的風險分析

實施稅務籌劃能夠合理地節稅和避稅，可以少繳稅款，降低不必要的成本進而實現企業利益最大化的目標，并且有利于提高自身財務管理水平，增強企業競爭力，很多企業都開始認識、接受并重視對納稅的籌劃工作?？墒?，企業在對自身的相關納稅事項進行事前安排及籌劃時，會受到多種因素的影響，從而使得籌劃很可能會偏離預期效果，這種不確定性風險就是稅務籌劃風險。為達到稅務籌劃目的，避免籌劃風險導致的損失，我們有必要了解稅務籌劃開展中隱藏的風險及其成因。

1.政策性風險

稅務籌劃中存在一定的政策性風險，它說的是作為企業，可以利用相關稅收政策合法節稅，而若在此過程中，政府的相關政策產生變動或自身沒有合理利用稅收政策，便會使得籌劃的最終結果與預期目標產生偏差的可能性。企業稅務籌劃的政策風險又可以分為兩種：一是政策選擇風險。它是指納稅企業自認為實施的納稅籌劃方案是符合納稅所在地區（或國家）的稅收政策要求的，可事實上卻是違反了相關政策規定，使得企業因此而遭受經濟損失。另一種是政策調整風險。稅收政策不是一成不變的，而是要經國家不斷調整的，它具有不定期或短時效的特性，這必然會使得企業的事前籌劃充滿了不確定性，從而使得企業的稅務籌劃活動產生一定的風險。

2.企業自身的主觀性判斷風險

企業稅務籌劃人員對國家在稅收上的有關規定以及稅務籌劃條件等的認識與判斷可能具有一定的主觀性，由此而造成的風險就是企業對稅務籌劃的主觀判斷風險。如若企業的相關人員業務素質較高，能夠比較深入透徹地了解和掌握稅收、會計、財務以及法律等方面的政策與業務，那么企業就很有可能成功地達到進行稅務籌劃的目標?？墒牵热粢粋€企業中負責納稅籌劃工作的員工，沒有對納稅所涉及到的專業知識進行比較深入的整體性學習，缺乏對相關工作的把控力，那企業開展的稅務籌劃工作就極可能以失敗告終。事實上，目前我國企業對于稅收法律法規及其相關政策要求等的了解依然不充分，因此，其面臨的納稅籌劃風險仍舊相對較大。更大層面上來說，企業管理層對待風險的態度不端，風險意識不足，也會導致企業稅收籌劃的內在風險，企業要有正確的稅務籌劃目的，決不能抱有投機取巧的心思。

3.稅務籌劃無法得到稅務機關認同的風險

企業開展稅務籌劃首先需要滿足的就是要合法，事實上，企業作為納稅一方，其籌劃方案是否滿足合法性要求最后還是要取決于稅務部門的認定。但是，目前稅收的征收方和繳納方在對稅務籌劃的認定中不可避免地會存在偏差，其主要原因體現在兩個方面：一是稅收的相關法律目前還不完善，從而造成征稅一方與納稅主體間可能出現偏差。詳細說是因稅收條款設置的不完善，使得不同主體對稅收政策存在不同的理解，因而造成在選擇和實施納稅籌劃方法時存在有不一樣的法律認識。企業認為合理的稅務籌劃，稅務機關工作人員可能認為與稅法規定不符，而一旦企業的納稅籌劃方案被稅務機關認定為“偷稅”，那么企業所實施的稅務籌劃非但無法為其增加任何節稅收益，還會招致一定的稅收處罰，蒙受更多的損失。二是在稅務機關工作人員的實際執行過程中，會受到較多的非政策、非程序的人為因素影響。目前所實行的稅收方面的相關規定并沒有針對具體納稅事項給予全方位的硬性規定，就使得征稅機關擁有在一定范圍內的自由裁量權，而稅務機關的相關工作人員無論是從實際技術方面、素質觀念方面，還是對企業的親和力方面都存在一定差異，這些都有可能造成納稅企業實施的籌劃尺度與相應機關人員的執法尺度不能很好匹配，從而使得企業在稅收籌劃過程中面臨一些難以預見的風險。

四、針對稅務籌劃風險的管理防范措施

1.加強稅收政策學習，樹立稅務籌劃風險意識

為了去應對政府稅收政策變動可能帶來的稅收籌劃風險，企業應當對稅收政策保持足夠的關注，充分考慮外部環境及國家政策的變化對自身的影響，重視對相關政策的學習，做到深入、透徹及全面的了解。因為只有精準把握稅收相關政策，企業才可以合理預測不同籌劃方案的風險，并做出最優化的決斷，進而去確保企業最后實施的稅務籌劃方案符合稅收政策的相關要求。此外，企業不能抱有偷逃稅的僥幸心思，要有正確的納稅籌劃觀。

2.提升內部稅務籌劃人員的素質或者向機構咨詢

稅務籌劃是一種涉及稅收、財會以及法律和金融等各專業層面知識于一體的高層次的組織理財活動。除了應安排并督促企業內部的稅務籌劃人員在工作中保持對相關知識的繼續學習，提升專業業務素質之外，還應當培養并提升籌劃人員的交流合作能力和預測前景能力，使得能夠與各個部門的人員有效地溝通，真正在開展稅務籌劃工作中做到應付自如。企業應當要去設立專門性的稅務工作部門，要求相關人員除了做好日常涉稅活動相關的工作，還要針對企業涉稅事項展開分析研究，并探討與其相關的國家稅收政策，以達稅收籌劃目標。條件一般的企業可通過向稅務師事務所等具有專業資格的中介機構進行咨詢，提高稅務籌劃的有效性，因為以上機構中的工作人員都是日常在做涉稅工作，他們的政策理解力、尺度把握度、操作經驗上均高于企業內部會計人員，這也會使得企業的稅收籌劃風險降低。

3.增進與稅務機關的溝通交流

稅務籌劃認定差異風險是客觀存在的，所以企業應當在開展稅務籌劃工作時加強與稅收主管部門的交流與溝通，對當地稅收征管特點及具體的要求進行充分了解，盡力獲取稅收主管部門對自身籌劃方案的認可。因為企業開展稅務籌劃的目標是要達到節稅的效果，而該目標是否能夠得以達成就看能不能取得稅務機關的認可，如果取得了相關部門的認同，確實遵守了稅收政策的相關規定，稅務籌劃實踐才會轉變為企業的實際利益。

五、小結

企業稅務籌劃越來越廣泛地被接受，實施稅務籌劃雖可為其取得節稅收益，卻也伴隨一定的風險;唯有給予稅務籌劃風險足夠的重視，且采取有效的防范措施，企業方才能夠在激烈的市場競爭中取勝。

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作者簡介：竇媛媛（1992.01- ），女，漢族，籍貫：河南省新鄉市，研究生學歷，研究方向：公司治理