淺談應收賬款

趙亞鴿

隨著經濟的發展，企業因為賒銷產品而存在的應收賬款越來越頻繁的出現在各種經濟活動中，應收賬款在企業財務報表信息中所反映的數額也在逐步加大。對于許多企業來說，應收賬款已成為企業重要的組成部分，應收賬款是賒銷產品的結果。同時，它的存在也會給企業帶來商業風險，并且危及企業和投資者的利益。企業要深入了解應收賬款，采取有效的措施對應收賬款進行管理，提高公司資金周轉率，將風險降到最低，從而促進企業的發展。

一、應收賬款的概述

（一）應收賬款的背景

應收賬款是企業因為賒銷商品，吸引客戶而發生的一個短期財務成果。近些年來隨著商場經濟的不斷發展，使得應收賬款的地位也穩步提升，企業與客戶之間建立起來的信任也會不斷加深。但是如果對企業的應收賬款不能夠得到很好的重視與管理，即使作為管理水平較高的上市公司也會因為應收賬款的發生而引起很大的風險。

應收賬款是企業流動財務的重要組成部分，它主要反映的是一個企業的運營現狀與資金的周轉速度。由于現在大多數處于買方商場的境況，許多企業更加垂青商場的出售途徑，所以在資料收購產或產品營銷過程中買方與賣方一般采納賒銷的方法，這會導致企業不能及時回收金錢而產生應收賬款，然后變成壞賬損失。所以，為了加速貨款回收、防范財政危險，要不斷完善企業應收賬款管理機制，將風險降到最低，從而獲取最大效益。

（二）應收賬款的概念

1.應收賬款的含義

應收賬款是公司收到的用于向采購單位或接收勞務單位出售商品和勞務的金額。這主要包括公司向銷售商收取的價格，向債務人提供勞務，采購代理支付的包裝費和運雜費。

2.應收賬款的確認

應收賬款的確認條件應包含以下幾點：一是將商品完全的銷售出去，二是收入的金額能夠可靠的計量，三是對于已售出的商品沒有控制權。

3.應收賬款的初始計量

應收賬款初始計量的原則是依照公允價值計量且與應收票據相同，通常是企業收取購貨方合同或協議的價款。在出售時常常選用折扣方針是企業為了促銷或及時回收借款所擬定的戰略。因而，在承認應收賬款入賬價值的同時，還需要考慮到產品折舊和現金折扣等主要要素。

（1）商業折舊

商業折舊是企業對出售的商品原價格給予一定的折扣。即指出售者在購買商品上給予的折扣。

商品折扣是指企業為了將商品銷售出去，吸引更多的顧客而采取的一種優惠活動，也是許多企業最頻繁采用的營銷手段。所以，企業應收賬款的入賬金額應當按扣除商業折扣以后的實際銷售金額為準。

（2）現金折扣

現金折扣是指賣方在銷售價格上給買方給予一定比率的折扣，為此鼓勵買方在一定期限內早日付款。若存在現金折扣政策，則有兩種方法來確定應收賬款的數量，即總價法和凈價法。

4.應收賬款的核算

企業設置“應收賬款科目”是為了應收賬款的形成和回收在核算和監督過程中的情況。借方登記企業銷售商品和提供勞務等發生的費用;貸方登記企業已收回或轉銷的貨款。

（三）應收賬款的作用

1.增加銷售的作用

信貸銷售是促進銷售的重要途徑。事實上，我們需要在一段時間內銷售產品并提供資金給客戶。在賣方的市場情況下，如果產品的供應商少于客戶，則公司不需要使用信用銷售。當市場經濟超過需求時，企業不能夠使用信貸銷售來增加市場份額。因此，在激烈的市場競爭當中，要保證企業處于活躍狀態，就必須要通過信用銷售來增加企業的銷售量，只有這樣，企業才不會損失。

2.減少存貨的作用

企業在比較分析分別擁有應收賬款與存貨的兩家公司來說，擁有應收賬款的公司可能會更具有優勢。首先，從財務角度來說，應收賬款是能夠確認為收入的應收賬款。除了消耗部分存貨之外，存貨成本也很高，應收賬款和存貨在流動資產的性質上都不相同。其次，從生產的角度來看，銷售產品后獲得的利潤是生產的目的。如果產品不在倉庫外銷售，我們將違反建立公司的目的。最后，從信用評級的角度來看，存貨并不代表它銷售不出去，但存貨與應收賬款相比存貨更容易銷售并能夠及時獲取金額，那么擁有存貨比擁有應收賬款風險更小。

二、 應收賬款風險的形成原因

（一）企業為了追求片面的競爭缺乏風險防范意識

應收賬款管理缺乏嚴謹的管理制度和法律認知。一些公司領導人因缺乏實踐經驗而忽略應收賬款所產生的風險，盲目的采用賒銷手段來擴大市場占有率，增加銷售收入。采用賒銷手段就是為了吸引客戶，為客戶緩沖資金而提供時間，這樣既獲益別人又能增加公司的收益。但是企業必須要充分考慮應收賬款所帶來的風險，及時想出應對措施。吸引顧客的方式只是關注眼前的問題，而忽視了許多顧客支付資金的問題。公司正在努力改變流動性，創造金融風險，并且改變未來項目隱藏的問題。

（二）缺乏有效的信用機制

缺乏健全的信用管理機制。公司對企業信用狀況的科學分析和評估是從根本上減少應收賬款和不良貸款的重要手段。應收賬款的風險是客戶的信用不足造成的。企業給客戶的信貸取決于主觀的決定，僅有防范市場所有權的意識是不夠的。許多企業部門沒有有效的信用決策體系和統一的客戶信用管理體系，導致信用檔案混淆。由于我們對客戶的財務實力缺乏足夠的重視，不能夠為每一個客戶量身定做相對應的信用政策。如果客戶存在不良信息或違法行為，就會使應收賬款的風險加大。有些企業的賒銷依賴于行政干預，于是很容易出現賒銷產品，這也導致了許多應收賬款的呈遞。

（三）企業內部獎勵機制不健全

有些公司沒有管理應收賬款的內部控制激勵制度，或者即使存在也沒有用。及時收取應收賬款需要密切有效的合作和財務部門的相互監督。銷售部門將收據轉發給財務部門，以便及時記錄收據，用于跟蹤應收賬款和客戶還款記錄。財務部門還應該向銷售部門報告還款情況，并可以選擇準確退款。目前的情況是部門之間缺乏溝通，存在問題時互相推辭，無法及時解決問題，使應收賬款繼續增加。

即使有的企業有相應的應收賬款管理制度，但大多數都是一樣的。財務部和銷售部門不及時辦理，銷售和會計秩序混亂，造成問題不及時曝光。為了改善這種情況，企業管理者在企業建立了激勵機制 ，但沒有將應收賬款納入到制度中。

三、強化企業應收賬款管理

（一）建立與規范企業管理制度，降低應收賬款的風險

首先要制定合理計劃，確立正確目標。應收賬款管理的總目標應該樹立企業價值最大化的理念，不能忽視資金的良好周轉。在每一年年度計劃中應該明確應收賬款的年末余額，并設定一個相對積極的平均收款期，允許每年的平均收賬期在該指標上下浮動，作為考核業績的依據，設定應收賬款占流動資產的比例，實施彈性控制，在產品走俏時，賒銷規模從緊;產品疲軟時，從寬;資金緊張時，從嚴。當賒銷規模接近境界線時，應斷然采取措施，暫停賒賬業務。

（二）建立應收賬款催收責任制度

企業對到期的應收賬款，應當及時提醒客戶依約付款;對逾期的應收賬款，應當采取多種方式進行催收;對重大的逾期賬款，可以通過訴訟方式解決。企業應落實內部催收賬款的責任，將應收賬款的回收與內部各業務部門的績效考核及其獎懲掛鉤，對于造成逾期應收款項的業務部門和相關人員，企業應當在內部以恰當方式予以警示，接受員工的監督。對于造成壞賬損失的業務部門和責任人員，企業應當按照內部管理制度扣減其獎勵工資。

（三）建立合理有效的信用政策

所謂信用它是買賣雙方之間不須立即付款或財產擔保而進行經濟價值交換的制度。對于企業針對應收賬款，應該制定合理的信用政策。

（作者單位：平煤神馬建工集團有限公司建井一處）