“放管服”改革背景下如何強化非居民企業稅收管理

何春艷 許忠榮 姜麗麗

[摘 要] 為響應國務院“放管服”改革要求和推進“服務型政府”發展，有效降低非居民企業負擔，推動放得開管得好，服務效率高的新型稅收管理工作，稅務機關面臨新的挑戰。從“放權、管理、服務”三個方面探討江蘇省非居民企業的稅收問題，提出完善稅收政策，明確基本原則;進一步完善稅制設計;為非居民企業制定稅收管理措施;建立健全信息共享機制;利用大數據技術建立稅收數據庫等措施，以加強對江蘇省非居民企業的稅收管理。

[關鍵詞] 放管服;非居民企業;稅收管理

[中圖分類號] F812.42[文獻標識碼] A[文章編號] 1009-6043（2019）11-0135-03

Abstract： In responding to the reform requirements of the State Council in terms of simplifying administration， delegating power， combining management and optimizing service， to promote the development of service-oriented government， tax authorities are facing new challenges in order to effectively reduce the burden of non resident enterprises and promote a new type of tax management work with good deregulation and high service efficiency. This paper discusses the tax issues of non resident enterprises in Jiangsu province from three aspects， decentralization， management and service. It puts forward measures such as improving the tax policies and clarifying the basic principles， further improving the tax system design， formulating tax management measures for non resident enterprises， establishing and improving the information sharing mechanism， ?establishing the tax database with big data technology and other measures， so as to strengthen the tax revenue management of non resident enterprises in Jiangsu province.

Key words： simplifying administration， delegating power， combining management and optimizing service; non-resident enterprise; tax revenue management

隨著國際貿易發展，非居民企業數量越來越多，收入也更加復雜。加強非居民稅源的征收和管理，對于促進正常的貿易往來，維護我國合法的稅收權益，增加地方財政收入具有重要意義。“放管服”理念在稅收領域改革，特別是如何加強非居民企業的稅收管理，需要在理論和實踐上進一步探索，取得更大的突破。

一、江蘇省稅收領域“放管服”改革的主要特點和成就

自2017年以來，江蘇省的放管服改革工作不斷推進。到目前為止，除了需要行政審批的七個項目外，其他所有項目已逐步轉化為過程管理服務和事后風險控制。隨著大數據、云計算、人工智能的出現，稅務服務功能也在很多方面體現智能化，更多地利用互聯網進行數據收集和報告，這樣更方便、更快捷。在“放管服”改革的背景下，非居民稅收征管領域的成就主要體現在以下幾個方面：

在“放”的方面，以源頭管理為出發點，把該“放”的放到位。如取消對外服務貿易和其他項目的稅收審批程序，并認真執行有關合同備案的有關規定。結合非居民稅收和當地條件的特點，從對外支付備案、納稅申報、所得稅源扣繳等方面入手，對業務運作程序進行了整理和優化，簡化報表數據，以方便納稅人。

在“管理”方面，應將風險管理作為“管”的風向。每季度分析非居民稅收增減的因素，及時跟進和訪問重點企業的合同;我們將關注兩個主要的稅源，即非居民股權轉讓以及股息和紅利分配。密切關注股權轉讓和跨境重組，以防止非居民稅源的流失。全面檢查往年非居民對外支付管理臺賬，檢查風險，糾正錯誤，規范程序;始終高度重視風險管理，引導非居民企業依法納稅，引導居民企業依法履行代扣代繳義務，嚴格防范稅收風險。

在“服務”方面，以稅收需求為立足點，把該“服”的服高效。我們將進一步改善立場，全面服務“一帶一路”戰略。稅務局領導帶領團隊走出去，深入到非居民企業和參與代扣代繳納稅的納稅人，了解和掌握非居民企業的情況。把非居民納稅人請進來，征求意見建議;建立非居民企業名單，定期溝通，及時提供個性化的政策指導和解釋;鑒于涉外稅務服務的復雜性和缺乏實例，應努力培養內部人員涉外稅收政策，提高稅務人員做好稅務管理和服務的能力。通過崗位培訓和案例分析提高稅務干部做好非居民企業稅收管理和服務的能力。例如，為了實施優化商業環境的一系列工作，2017年12月，江蘇省蘇州工業園區國家稅務局對非居民的新稅收政策進行了主題解讀。幫助整理政策，統一定義標準并加深對政策的理解。江蘇省宿遷市還不定期組織本市國際稅務相關人員進行業務討論、交流，共同研究非居民稅務管理案例，積累非居民稅務管理工作經驗。通過這些措施，國際稅務管理人員的能力和質量得到了顯著提高。

二、“放管服”改革背景下江蘇省非居民稅收管理存在的問題和挑戰

（一）總體重視不夠

政府部門、企業、機構和公民很少關注非居民企業征稅問題。近年來，政府部門一直熱衷于招商引資，但對稅收的關注不夠，甚至片面強調優惠政策來吸引投資。對非居民企業的稅收重要性、稅源的多樣性及其潛在的稅務責任的理解不充分。政策宣傳不到位，大多數公眾對非居民企業征稅對象、稅收種類等概念含糊不清，對扣繳義務人應承擔的義務以及納稅申報等理解不夠，未給予足夠的重視。

（二）稅源監管困難

非居民企業納稅人身份判定難，隱蔽性強，取得收入來源復雜，期限短，并且有很強的避稅意愿。稅務機關很難從非居民企業申報的信息中獲取稅源信息。在實踐中，扣繳義務人對非居民企業稅收政策不是很了解，代扣代繳意愿不強，居民企業不履行代扣代繳義務的處罰成本較低。導致對非居民企業的稅收征管難度較大。大數據的運用，使得多個部門相互溝通和協調，實行數據共享成為必要。但由于各部門不了解稅收政策，而且也缺乏相關配套的法律支持，稅務部門與其他部門的合作程度、數據共享度不高，稅務機關很難及時從這些部門獲取非居民企業的稅源信息。

（三）政策理解困難

我國對于非居民企業稅收政策除了稅法中相關的規定，特殊的還有國家（地區）之間的稅收協定或稅收安排。境內企業對于非居民企業稅收政策理解困難，難以實施代扣代繳義務。由于這些困難，非居民企業存在嚴重的稅源信息不對稱和高稅收流失風險。

（四）調查處理困難

非居民企業一般在中國經營的時間不長。經營項目完成后，機構和場所將消失，甚至根本在國內不存在機構和場所。缺乏完整的會計核算資料。隨著信息技術發展特別是互聯網的發展，非居民企業在業務上的談判方式，簽約方式，交易計算的手段與方式，交易時間及交易地點、支付內容等方面的創新，廣泛應用于網絡化、虛擬化的交易環境中，使得許多證據以電子數據的形式存在于海外數據中，轉瞬即逝。調查取證的手段主要還是紙質的和手工的。征稅也依賴于會計數據的水平，不能適應現代科學技術的發展和交易手段的創新。

（五）非居民所得稅的追繳難度較大

沒有設立機構或場所的非居民企業，或者將其機構遷出境外的非居民企業，其收入已經到達國外，稅務機關需要向其所在國申請國際稅務合作，成本高且時間長，難以確定是否可以回收。境內雖有其他可以追繳的項目，但其他項目的中國居民繳納的扣繳金額如低于預提金額，則難以繳納應納稅額。在機構和場所繼續存在的期間，雖然后續的收入可以繼續征收應繳的稅款，但如果企業經營不平衡，未來企業收入不平衡，則很難完全補繳。

（六）信息化保障力度不足

1.收集稅源信息的手段滯后

目前，稅務部門的計算機系統無法通過互聯網獲取非居民納稅人的網絡信息，也無法通過政府間信息平臺的有效共享，自動獲取其他部門的稅務信息。這些問題使得稅源信息收集的時效性和完整性存在不足，信息收集的效率和質量不高，在當前交易普遍采用互聯網進行的背景下，稅務征收不能適應網絡技術廣泛應用的現實，收集稅源信息手段相對滯后。

2.稅收管理信息化應用手段滯后

稅收征管系統主要用于企業報表數據、發票數據、數據采集程序流程標準化等，分析功能也只能輸入和輸出發票并申報比較，不適用于人工調查的信息集成和分析，信息的處理和收集仍然主要是紙質證據，電子數據的應用還不夠。另外，上級主管部門還是需要下級報送統計數據，不能通過征管系統進行實時統計分析。

3.稅務服務信息化的應用滯后

雖然稅務機關通過計算機網絡為納稅人提供了政策宣傳并接受網上申請和申報，但不能向納稅人及時提供履行納稅義務過程中存在的風險信息，不能主動提醒納稅人辦理納稅手續，不能通過計算機網絡向非居民企業納稅人發送查詢和接受解釋。網絡經濟和虛擬經濟的出現消除了很多交易的中間環節，打破了傳統的納稅環節，導致了稅收優惠的喪失。更重要的是，網絡交易、電子發票的使用，使納稅人有機會利用云平臺的監管漏洞，故意混淆納稅環節，從而加劇了稅收的征管難度。

三、從“放管服”角度完善江蘇省非居民稅收管理的措施

（一）完善稅收政策，明確基本原則

首先，根據當前網絡交易的特點，建立和完善基于在線平臺交易的各種稅收和管理政策，完善非居民稅收征收程序，為一線稅務人員提供判斷標準和合理的自由裁量基準。其次，對非居民企業應稅所得進行分類和分級管理，分別劃分為非居民企業營業利潤所得和非營業利潤所得;分別申請執行稅收協定待遇的納稅人和非協定國居民企業的稅收政策，合理簡化非居民企業納稅人履行納稅義務的程序，簡化稅務調查和處理程序，提高處理效率。

（二）進一步完善稅制設計

1.完善稅務登記制度

稅務登記是整個稅收征管過程的第一步。稅務機關可以在稅務登記后，首次了解納稅人的經營業務和繳納稅務情況。由于電子商務的快速發展和頻繁的在線交易，稅務部門需要改進電子商務稅務登記制度。在《稅收征管法》中應具體明確從事電子商務的非居民企業向稅務機關登記的方式、內容，稅務機關應掌握包括第三方交易平臺、網上支付賬戶等相關信息，掌握注冊域名、服務器地理位置等信息。稅務機關核發登記證并對從事電子商務的非居民納稅人提供特殊的納稅管理代碼。這便于稅務機關掌握納稅人的稅收來源，避免逃稅、漏稅。

2.規范電子發票系統

隨著電子商務的發展，電子發票應用越來越廣泛。鑒于網絡經濟和虛擬經濟的特殊性，很難確定稅基。稅務機關必須首先促進立法，以確保電子發票的合法性，并對電子發票云平臺在發票開具、生成流轉、存儲等環節實施有效控制。確保電子發票系統安全，并不斷開發和更新技術，以防止電子發票信息的變更或泄漏，防止偷稅、騙稅行為。

（三）為非居民企業制定稅收管理措施

考慮到非居民企業稅務管理存在的問題，首先，必須規定非居民企業稅務管理對象，分類、權限、程序和責任的基本原則和共性。其次，根據不同類別的收入，對納稅人進行納稅登記、申報、評估、調查等，制定詳細規定，為納稅人和扣繳義務人履行義務提供業務指導。

（四）建立健全信息共享機制

首先，建議國家政府部門出臺相關的法律法規，明確各部門與稅務機構之間關于非居民企業信息有效共享方式，確保非居民稅務信息的有效傳遞。其次，各政府部門制定、修訂和完善各部門稅收征管法律法規及其實施細則，并制定稅收信息共享管理辦法，明確海關、工商，房地產登記等第三方機構向稅務機關提供有關非居民信息，以及與稅收有關信息的具體內容，明確非居民納稅人繳納稅款，納稅日期和必須承擔的法律責任，并明確其他相關部門或個人的義務和責任。打破審批機關之間信息溝通的障礙，實現基層信息共享，允許區（縣）基層稅務機關通過共享平臺獲取信息。

（五）利用大數據技術建立稅收數據庫

隨著大數據、云計算、人工智能的發展，原有的稅收征管制度使稅務機關無法準確把握非居民企業納稅人的相關信息。為解決雙方征納信息不對稱問題，運用現代信息和通信技術，建立國際稅收數據分析平臺，完善相關產業數據庫，并針對不同國家實施不同的稅收管理政策及措施。稅務機關應對行業數據進行質量分析，分析生產經營方式、財務結構和行業稅負等級。利用金稅三期系統結合稅務信息管理的國際業務流程，建立稅務信息流，減少信息不對稱，實現信息溝通。此外，跨境稅源服務與管理部門可以借助大數據平臺，在提高稅收服務質量方面，應組建業務能力強的專業團隊，專門針對一些行業影響廣泛，對境內稅收貢獻較大，促進社會良好發展的非居民企業進行政策解讀、風險提示及納稅籌劃等服務，努力提升我國對外開放和經濟體制改革的能力和水平，維護國家稅收權益，促進跨境資本流動，實現友好增長型跨境稅收政策。

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[責任編輯：史樸]