我國民營企業內部控制存在的問題及對策

李明

摘要：民營企業是我國經濟體制轉型過程中產生的一個名詞，其包含行業眾多、涉及范圍較廣，使民營企業在我國國民經濟的發展中占據重要的地位。而在目前我國經濟深化改革的背景下，民營企業面臨的經營環境越發復雜，風險發生的概率不斷上漲。另外，民營企業也在開展現代化企業財務管理轉型，新舊制度的更替必然進一步增加風險發生的概率，影響企業經營發展。所以，民營企業開展內部控制保障其經營的穩健性不單是企業本身長遠發展的內部需求，也是國家發展的外部要求。本文主要從民營企業內部控制中存在的問題出發，研究民營企業優化內部控制的策略。

關鍵詞：民營企業;內部控制;問題;對策

一、影響我國民營企業內部控制有效性的主要因素

民營企業經營中面臨的環境可以分為內部環境和外部環境，外部環境一般主要指政策變化和市場變動，不可抗因素較多，企業單獨難以扭轉變化。而內部環境主要是指企業內部管理，可操作性強。所以，本文主要從企業面臨的內部環境分析影響民營企業內部控制的主要因素，總結為以下幾點：

（一）企業組織架構的劃分

民營企業的組織架構一般分為治理架構和內部機構設置，治理架構可以理解為企業主要權利分配架構，包括企業的高層管理者、經理層等，統籌掌握企業的運營。在企業開展內部控制時，治理機構負責內部控制的統籌調動工作，比如董事會負責戰略內部控制的管理決策工作、管理層負責組織領導內部控制的日常運行。所以，企業的組織架構一定程度上決定了企業管理層級劃分，為企業提供從內部控制制定到內部控制落實的整體流程架構，進而影響企業內部控制的運行以及權責分配[1]。

（二）內控思想

民營企業對內部控制的認識程度直接影響企業內部控制的建設程度。當企業對內部控制不足或者理解出現誤差時，企業內部建立的各項內部控制制度、各崗位層級、權責劃分等都將出現不同程度的偏差，難以做到全面覆蓋企業經營全過程，企業經營中存在“失控”地帶。而企業預算制度、風控、成本管控等依賴于內部控制環境，而這些在“失控”地帶難以得到保障，將導致企業經營面臨的風險劇增，經營損失概率上升。

（三）審計工作效率

受國家政策影響，我國企業一般設立內審部門負責監管工作，保障企業各項經營活動的開展符合相關規章制度的規定，幫助落實各項決策計劃，同時將企業經營的真實情況反饋給管理層，所以審計工作開展的效率將直接影響企業掌握各項決策計劃落實情況以及其中存在的問題。當審計工作效果發揮受到抑制時，企業內部控制的運行得不到有效的評價和監管，內部控制的有效性以及效果發揮都將難以得到保證。

（四）人員素質

人員素質主要指管理人員的專業水平和職業道德兩方面，專業能力決定了人員能否理解并正確履行各項職責以及實際工作的完成度;而職業道德則決定了員工工作中的責任感。人員素質對企業內部控制建設的影響主要表現為管理層的能力以及對內控建設的態度，直接影響企業在制定內部控制戰略計劃和具體構建方法上的有效性;而普通員工的能力直接影響內部控制的落實，影響內控效果的發揮。所以，企業人員素質的高低將直接影響企業的內控環境[2]。

二、案例概述

（一）A電信企業經營情況

A企業主要從事互聯網接入服務、數據中心業務及相關的互聯網增值服務業務。公司在高端商業客戶專線接入領域占有較高的市場份額。公司擁有全國范圍布局的較大規模分布式中立數據中心集群，分布在北京、上海、廣州、深圳、武漢、成都等全國 32 個城市，主營業務為互聯網接入及其相關增值服務業務。

隨著4G網絡的成熟運營以及5G時代的到來，目前我國電信企業發展較為快速，逐漸演變為多網融合集成通訊方式，發展前景較為廣闊，A企業也不斷擴大自身規模。而電信行業擁有的無形服務和資金密集特點使A企業必須擁有一個高度統一的內控機制，保障總部和各分支機構之間的權責清晰、流程暢通、信息流暢。同時，電信行業項目建設周期較長也對管理層和員工的素質提出了更高的要求，尤其是管理層需要更加敏銳的市場判斷力和管理能力。同其他行業相比，作為電信行業的A企業在信息化建設方面較為出色，內控信息化管理系統設計水平較高。

（二）現階段A企業完善內控機制的重要性

首先，電信行業的發展一開始受到國家政策管控，競爭對手有限，企業主要的重心集中在業務規模發展方向上，內控意識較為薄弱。在我國經濟不斷深化改革的過程中，國家提出“寬帶中國”戰略，鼓勵各類企業參與電信行業發展，促使市場自我調節功能的發揮。在這樣的背景下，電信企業面臨的市場風險將不再受到政策的抵擋而直接作用到企業經營活動中，完善內部控制是企業掌控實際經營情況的必然需求。其次，作為通訊公司，A企業面向的市場包括國內、國外，業務范圍較為廣泛，各分支機構分布面廣闊，為企業集中管理帶來難度。而內部控制的完善可以為企業經營帶來以下優勢[3]：

第一，提高企業數據信息資料的有效性。內部控制通過制度規范員工行為等保障企業數據信息傳遞的及時性和準確性，而管理層獲知企業經營情況主要的依據是各項財務信息資料，所以獲取資料的及時性和準確性將直接影響管理層制定的決策計劃是否符合企業經營的實際需求。同時，會計資料的有效性也為企業內部審計工作的開展提供良好的基礎，便于審計部門及時監管企業運營中存在的問題。

第二，促進企業戰略目標的實現。內部控制以企業制定的各項規章、計劃等為依據，控制企業各部門活動依照預期計劃進行，從而推動企業戰略目標的實現。

第三，保障企業財產的安全。企業運營以及員工行為等的規范化規避了企業貨幣資金收支、結余以及采購、保管等環節中的“跑冒滴漏”等不當行為，確保企業資金的安全完整。

所以，為了適應更新周期越來越短的電信技術和服務以及范圍越來越廣闊的業務規模，制定統一、高效的內部控制是A企業維持穩健發展、提高企業管理效率的重要舉措。

（三）A企業內部控制中存在的主要問題分析

1.組織架構不健全，權責劃分存在混亂

A企業業務范圍的廣闊以及各部門職責的差異使A企業難以完全實現集中管理，同時業務范圍的擴張也使A企業管理層級不斷增加，企業管理難度進一步加大。而且各分支機構各自建立了部分具體內部控制制度，但由于地域、規模等不同，各分支機構間的內控制度并不完全相同，A企業總部難以制定統一的崗位權責利劃分標準，導致企業崗位權責的劃分并不明確。再加上受以往經營思想的影響，當企業經營出現問題時，各部門互相推脫責任，問題難以得到及時解決，給企業經營帶來損失的可能性。

2.內部控制制度不完善，內控方案落實不到位

通過研究分析A企業發現，A企業所建設的內部控制制度并不完善，其建設的內部控制制度過于剛性，而且并未覆蓋企業所有經營活動，同時也缺乏相應的內控評價制度和監管制度，使管理層并未真正掌握所建設內部控制的有效性以及各項制度的落實情況。雖然我國在內部控制方面的研究并未達到西方國家的水準，但對我國企業的發展依舊起到較大的指導作用，在我國相關政策以及企業自我尋求發展的要求下，絕大部分企業都開始建設內部控制，但很多企業都擁有和A電信企業相同的問題：重建設而輕應用。

3.人員平均專業水平較低

在目前的經濟形勢下，A企業內部也在開展變革工作，實施現代化企業管理是民營企業提高經營壽命的重要手段。在現代化企業管理下，企業內部控制的重要性越發凸顯，同以往相比，其控制范圍、控制內容等都更加全面，對人員能力的要求也隨之上升。但A企業并未在人力資源上投入足夠資源，企業高精人才稀少。同A企業類似，在進入到微利時代后，由于激烈的市場競爭，眾多民營企業將降低人力成本作為提高盈利空間的首選目標，但由于措施的不得當，使員工工作動力不足，高精人才成本過高等問題導致民營企業員工平均專業水平達不到企業實際所需的標準[4]。

三、民營企業完善內部控制的策略

從影響民營企業內部控制效果發揮的因素以及A企業內控中存在的問題出發，提出以下幾點優化民營企業內部控制的建議：

（一）加強企業內控意識

思想建設是影響企業具體行動的首要影響因素，認知上存在偏差，其行為也必然偏離預期。所以，民營企業在完善內部控制的建設時，首先要從加強企業內控思想建設入手。其中，由于企業治理架構中的各職級負責各制度的統籌管理工作，故而第一步要從加強領導者、董事會等高級管理人員的思想建設入手，借助專業講座等方式使其明確認識到內控控制帶來的優勢以及目前企業內控建設現狀，從而促使其將內部控制建設提升到企業發展的戰略層面上，從而提高內部控制建設的重要性。同時，高級管理層的行為直接影響下屬行為，在管理層內控思想到位后，管理者將制定相應的措施推動企業內控環境的構建。

（二）多角度完善內部控制體系

民營企業開展內部控制實施規范作用的目的在于保障經營的穩健，即規避各類風險，所以從一定程度上來說，內部控制是企業用來控制風險的手段之一。在企業完善內部控制的過程中，管理人員需要掌握現有內控機制的不足。而從風險的角度出發，借助風險管控完善內部控制可以快速實現這一目標，所以民營企業可以以風險管控為導向完善內部控制體系，具體參照以下幾點：

1.完善企業內控組織架構

完善的內控組織架構為企業建設內部控制提供框架，企業可以借助這個架構豐富內部控制，同時也可以進一步明確各人員權責，將責任落實到具體。一般內控管理組織架構要具有以下幾個主體：第一，需要構建內控統籌管理小組，一般由董事會、領導者組成，主要負責企業戰略層面的內部控制管理;第二，設置內控審批小組，一般由管理層、統籌管理小組以及內控管理小組人員組成，主要負責審查企業建設內控方案、計劃的有效性，以及批準合理的決策計劃;第三，設置內控管理小組，主要負責企業內控方案的落實和日常管理。這三個主體便可以組成企業內部控制運行的大體框架，幫助企業樹立內控建設的要點[5]。

2.健全風險管理機制

從風險管控的角度建設內部控制則企業需要首先完善風險管理機制，一般包括風險預警、風險管理組織架構以及風險處理措施等，故而第一步需要健全風險管理組織架構，明確風險管理流程和崗位權責劃分標準。由董事會部分董事組成風險管理總小組，主要擔負戰略風險控制的職責;設置風險管理審批小組，由管理層、風控小組人員組成，主要負責對企業現有風險控制措施、計劃進行審查、審批的工作;設立獨立的風控小組，主要負責風控方案、計劃的落實以及日常風險管理事宜。第二步，完善風險預警機制。一般由風險識別、評估以及預警三部分組成。借助風險識別對民營企業經營活動各環節進行監管，發現其中存在的以及潛在的風險;再由風險評估對發現的風險進行威脅性評估，衡量風險帶來的損失;最后以企業制定的預警信號為依據，將接近后超過預警線的風險情況反饋給管理人員。第三步，不斷健全企業風險解決措施信息庫。由風險預警機制發現的非系統風險必然可以借助一系列的措施控制，而這些風險也暴露出了企業內部控制的弱點，企業可以借助風險解決措施信息庫為內控制度的完善提供線索，同時也有利于風險快速解決。

3.加強內部審計機制建設，完善內控監管評價機制

在市場全球化的趨勢下，企業面臨的市場環境將越發復雜，尤其對民營企業來說，經營面臨的挑戰更加嚴峻。以A電信企業為例，受科技和經濟進步的影響，相關服務更新換代周期不斷縮短，企業的內控控制實施隨市場變動而進行調整。所以，企業內部控制的有效性還需要相應的監管評價機制協助，實現監管內控運行以及評價企業內控有效性的目標。一般民營企業的內部審計主要負責監督、評價工作，所以企業在制定內控監管評價機制時可以參照內部審計的運行模式。其中為了保障監管評價機制的實用性，企業要加強內部審計機制的建設，尤其是杜絕出現部分領導權力高于審計的問題，提高內部審計的權威性。

（三）科學編制預算指標

內部控制的作用發揮還受到規章制度制定依據的影響，內部控制的作用之一是幫助企業實現戰略目標，而預算指標由企業戰略目標具體并細化得來，企業可以以預算指標為依據判斷經營活動各環節是否偏離預期，并作為規范員工行為的指標，所以，科學編制預算指標可以幫助企業完善內部控制。在預算指標的制定中以財務指標和非財務指標結合、定量指標和定性指標結合以及相關性等原則作為制定標準。同時，為了保障指標的合理性，企業在具體的指標評定過程中可以參照“三位一體”的模式，即企業的預算指標要和戰略目標、KPI（關鍵績效指標）相互協調[6]。

（四）加強人員素質提升

人員素質的建設是影響民營企業內控建設的重要影響因素，尤其是民營企業存在的“家族式”經營模式更容易帶來風險。首先，關于人員的職業道德，企業可以借助思想意識、落實權責等手段進行強化，將活動各環節的職責落實到個人，出現問題直接對焦到具體，從而實現提高職業道德的目的。其次，針對人員的專業水平，企業可以結合自學和集體培訓，借助績效考核制度和合理的獎懲機制提高員工學習的主動性和積極性。其中，企業要格外重視財務人員的轉型，促使財務人員從原本的核算型財務過渡到業務型財務、管理型財務以及戰略型財務，使其在做好會計核算的同時逐步深入到企業的業務活動中，將財務工作的重點向全面預算管理、資金控制、資產管理、績效評價、成本管控、收益分析等方面轉變，并向資本運作、企業合并、企業戰略規劃等財務更高層次發展。

（五）加強信息化建設

從企業的組織架構及其權責分配上可以看出，管理層在內部控制建設中處于首要、關鍵的位置，擔負著統籌管理內控的職責。而管理層在制定內控建設措施時需要以財務數據以及其他信息為依據掌握企業經營信息，在當下大數據以及云計算的時代，民營企業還需要加強包括財務共享中心在內的ERP系統建設，從而提高信息處理速度和數據的準確性。民營企業需要不斷完善ERP系統的建設，制定合理的系統模塊，規范業務流程，從而滿足企業發展的需求。

四、結束語

大部分民營企業的經營壽命較為短暫，企業經營中面臨的市場形勢較為嚴峻，加強內部控制的完善是民營企業應對目前我國經濟轉型以及市場全球化的重要舉措。本文借助A企業引出目前民營企業內控建設中存在的問題，并提出相應的解決措施。除了通過加強企業內控意識、建立以風險管控為導向的內部控制體系等方法之外，企業還要從自身實際出發，切實有效地運行內部控制。

參考文獻：

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