公立醫院實施政府會計制度的思考

高志妨

摘要：本文通過對《政府會計制度》進行解讀，了解到《政府會計制度》和公立醫院原來執行的制度之間存在較大的差異。為了更好的執行這種新制度，本文從執行新制度應該遵循的原則、新增內容和規定、等方面進行了分析，避免在執行的過程中出現失誤，或者阻礙《制度》的實施。最后，依據《政府會計制度》和醫院現行會計制度存在的差異，對于實施《政府會計制度》會對公立醫院產生的影響進行了分析。

關鍵詞：公立醫院;政府會計制度;建議

近年來政府不斷對各個機構進行改革，對政府會計改革的也呼之欲出。財政部門印發了《政府會計制度--行政事業單位會計科目和報表》（以下簡稱為《制度》），這是自政府進行會計制度改革以來的又一個重要的成果。同時標志著具有中國特色的會計制度體系的構建。公立醫院于2019年1月1日起執行《制度》。雖然公立醫院是一種特殊行業的事業單位組織，但是也納入了需要改革的會計主體中。根據國家的相關要求，公立醫院應該積極推進會計制度改革，進而提高會計信息質量。

一、《制度》和現行公立醫院會計制度的比較

公立醫院現行的會計制度和《制度》相比較而言，很多地方存在差異。兩者存在的差異主要體現在以下幾個方面;

（一）會計核算方式不同

一是：《制度》采用平行記賬的方式，利用預算會計和財務會計這兩種核算方式進行核算。這種核算方式具有雙重功能：財務會計和預算會計;而公立醫院僅僅采用財務會計這種核算方式，核算基礎是權責發生制。二是：在《制度》中，財務會計的構成要素主要由資產、負債、凈資產、收入和費用等構成，預算會計等由預算收入、預算支出和預算結余等構成;在醫院現行制度中，財務會計的構成要素和《制度》中財務會計的構成要素相同。我們可以了解到，在《制度》的新規定下，在同一個會計核算系統中，財務會計和預算會計要素相互支持和協調，兩種預算方式下形成的報告相互補充，能夠更加清晰和明確的反映單位的會計信息。

（二）財務處理方式的不同

《制度》對公立醫院現行會計制度的內容作了以下幾點補充規定。第一，對于“資產”這個會計要素，在很多會計科目下增加了很多新的規定。比如“應收賬目”這個會計科目，在《制度》中，包括住院病人的醫療費用，但是在醫院會計制度中，“應收賬款”科目不包括在醫院的病人的醫療款項，同時也不要計提壞賬準備?！盁o形資產”科目下，在《制度》新的規定下，醫院進行自行研發的支出費用能夠進行資本化，然而在醫院會計制度下，無形資產僅僅包括注冊費用等等。對于“負債”這個會計要素中的“長期投資”會計科目，在《制度》中運用權益法進行會計核算，在一些特殊的情況下才使用成本這種方法。而在醫院會計制度中，“長期投資”這個科目僅僅采用成本法進行會計核算。第二，醫院應該按照《制度》規定的在“無形資產”、“無形資產累計攤銷”科目下按照形成無形資產的經費性質（財政項目撥款經費、科教經費、其他經費）進行明細核算。通過以上的描述，可以了解到，《制度》和公立醫院現行會計制度相比較，《制度》對很多會計要素進行了更為詳細和具體的規定，更方便醫院對會計業務活動進行處理，提高了會計信息的質量。

二、執行《制度》應該遵循的原則

公立醫院執行《制度》應該遵循以下幾個原則：

（一）統一原則

通過對《制度》進行解讀，在有關很多會計業務核算的要求中，對如何設置會計科目、如何編制會計報表和對一些特殊業務如何處理等都按照《政府會計制度》的要求，和《制度》中的規定保持一致。這樣做的目的是保證了不同事業單位之間的會計報告信息能夠進行比較。

（二）創新原則

由于很多行業具有很大的特殊性，所以對一些特殊行業中的特殊業務的處理方式《制度》并沒有進行特殊的規定。在進行補充規定時，應該繼承某些特殊事業單位對特殊事項的會計處理方式，同時，根據《制度》中的相關規定可以在一定的框架內進行創新。使得這些特殊事項的處理能夠融入《制度》。

（三）服務改革原則

公立醫院是一種具有特殊性質的事業單位。因此內部存在很多新生的業務和事項，但是《制度》中并沒有對其會計處理方式進行相應的規定，通常需要《制度》中作補充規定對這些特殊事項或者業務進行規范。例如，在對公立醫院的補充規定中，進一步明確了采購藥品運輸費用的會計處理方式，以此適應公立醫院對藥品取消加成的改革目標。同時也對醫院醫師服務費用等進行了進一步的補充規定，這里不再過多介紹?？傊?，公立醫院應該嚴格按照《制度》中的規定和補充規定進行執行并處理會計業務。

三、執行《政府會計制度》對公立醫院產生的影響

通過對《制度》和醫院現行會計制度進行比較，我們可以簡單了解到兩者之間的變化主要表現在哪里。因此本文對如何更好地執行《制度》提出了幾個應該遵循的原則。通過對以上內容進行總結，本文認為執行《制度》會對醫院產生如下幾方面的影響。

（一）醫院可以根據實際需要自行設計科目

根據《制度》中的規定：會計科目的設置應該明確清晰、簡單扼要，而且在對會計處理不會產生影響的前提下，事業單位可以依據單位內部的實際情況自主性地增加或者減少科目，使得《制度》能夠的服務于單位。同時，在《制度》中還對很多事項進行了特殊規定，比如醫院自制制劑的會計處理核算方式：對于自主進行定價的自制制劑，在制造完成之后同時驗收入庫，借記“庫存物品--藥品”，根據實際發生的費用，貸記“加工物品”。按照借方和貸方之間存在的差額，貸記或者借記“庫存物品--成本差異”。因此，通過對以上內容的分析，雖然《制度》中對很多業務活動的處理方式進行 了詳細的規定，但是給事業單位提供了很大的自主權利，在一定的權限范圍內，醫院可以結合實際的業務特點自主設置科目。例如在“事業單位”科目下屬的“醫療收入”科目，醫療收入主要包括“門急診收入”和“住院收入”，因此醫院可以在“門急診收入科目”下設置“掛號收入”和“檢查收入”等等。在“住院收入”科目下可以設置“護理收入”和“化驗收入”等等。通過自行設置會計科目，能夠更符合醫院業務活動的實際需要。

（二）對于醫院的工作人員來說，所掌握的會計知識也會發生變化

新《制度》在醫院內部順利開展，離不開會計處理人員的努力。會計人員的業務熟練程度和能力水平會對執行《制度》產生重要的影響，執行《制度》需要會計人員具備更高的知識水平，同時也應該了解雙核算這種形式運作的原理。在醫院層面上來說，應該通過組織會計人員參加培訓或者開展講座的形式，將《制度》中的規定解讀給會計處理人員，使得他們能夠更好的理解新制度的內容。也可以加大對《制度》的宣傳，使得會計人員在潛移默化中熟悉《制度》。對于會計人員自身來說，應該不斷進行學習，提高自身的知識能力水平和業務處理水平。因此，《制度》的實施不僅會對醫院內部的核算方式產生影響，同時也會內部的工作人員產生影響。

（三）信息系統需要升級以此來應對《制度》中的變化

根據《制度》中的新要求，業務處理的方式和工作量更急復雜和繁瑣，因此需要對信息系統進行升級。比如，以前醫院的醫療收入是根據權責發生制進行確認，但是現在按照《制度》中的規定，應該按照收付實現制進行確認。這就意味著財務信息系統作出一定的功能調整，才能適應《制度》的要求。在大數據技術廣泛發展和運用的背景下，醫院可以充分利用這種優勢條件對信息系統進行更新和升級。

四、結論和展望

對于公立醫院來說，《政府會計制度》既是幫助醫院提高業務處理水平的一種機會，也是醫院面對的一種挑戰。公立醫院作為一種特殊的個體，政府部門和社會公眾對醫院內部的工作有更高的要求，因此，公立醫院應該對《制度》更加重視，根據自身業務活動存在的問題及時財務措施進行解決。同時醫院內部也應該加強對有關人員的培訓力度，財務處理人員準確把握《制度》中的新要求，保障政府會計制度能夠順利在醫院開展，使得在醫院內部推行《制度》能夠發揮其積極的作用。

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