以某工程為例探索管理合規性審計的方法和應用

劉興忠

摘要：本文探索以管理審計的方法對某公司某工程進行管理合規性審計，并以此為例，探索管理審計的方法在實際工作中的應用，審計人員對被審計單位經濟管理行為進行監督、檢查及評價并深入剖析其管理的合規性。從而起到規范管理，監督管理的作用。

關鍵詞：管理;合規性;審計

一、導論

（一）背景

某公司某工程竣工后，其投資方委托某中介機構對項目的建設管理情況進行審計，并針對其中存在的問題提出意見和建議。審核依據財政部《會計師事務所從事基本建設工程預算、結算、決算審核暫行辦法》、《工程造價咨詢業務操作指導規程》等進行的。在審核工作過程中，結合建設項目管理和工程財務核算管理的實際情況，從建設項目審批、工程項目招投標、工程項目管理及工程結算、總投資等全過程、全方位進行了事后審計，實施了包括建設項目的立項審批手續、工程項目招投標程序、合同文件、會計賬簿、抽查會計憑證、現場勘察、工程結算審核等我們認為必要的審核程序。某工程是國家“西電東送”和“云電入粵”重點工程，2005年4月正式開工，2008年6月全部投產。

（二）管理合規性審計的目的

此次對某工程建設項目管理合規性審計，以某投資方委托某中介機構依據投資方《某工程結算編制原則及計劃安排會議紀要》的工程結算原則，編制的《某公司某工程竣工結算書》為審核工作的基礎，結合管理審計是審計人員對被審計單位經濟管理行為進行監督、檢查及評價并深入剖析的某工程管理的合規性。

（三）管理合規性審計的主要依據

1.國家《建筑法》、《合同法》、《招標投標法》、《會計法》等法律、法規和細則以及**省政府部門相關規定和某投資方關于落實此項法律法規的相關規定;

2.國家財政部頒發的《會計師事務所從事基本建設工程預算、結算、決算審核暫行辦法》（財協字[1999]103號），中價協[2002]第016號《工程造價咨詢業務操作指導規程》以及**省政府部門相關規定和某投資方關于落實此項法律法規的相關規定;

3.國家頒布的行業《**工程建設概算定額》（2003年修訂本），以及其他有關法律、法規及有關行業技術規范、規定。

4.某工程的招投標文件、合同、設計圖紙、設計變更圖紙及設計變更有關技術資料、變更報告單、變更紀要;

5.某工程相關單位編制的《**工程竣工結算書》等文件，以及某工程其它的相關資料。

二、管理合規性審計程序

結合某工程實際情況，主要是對某工程項目立項審批、建設管理、招投標與合同履行實施等建設程序的合法合規性審核，對某工程審計的管理合規性審計內容和程序如下：

（一）審核項目法人的內部組織及控制制度是否能夠滿足工程建設管理的需要，并收集審計證據，以測試其執行的有效性。

（二）審核某工程招投標情況。具體包括有關招投標文件、記錄是否完備、合法，有關原始資料是否歸檔，招標文件是否經過審核，有無規避招標行為發生，監理公司監理過程是否符合規定等等。

（三）審核某工程合同管理情況。A）審核某工程建設項目是否全面推行合同制，設計、施工、監理單位資質是否合規，與設計、監理等單位簽訂的合同是否合法合規，收費是否合理。

B）審核所定施工合同或協議書中的責權利、質量、工期、收費、撥付款辦法、獎罰、保修及時效等是否全面、合規、合理;C）所簽定施工合同中主要條款是否與招標文件、中標文件相符等。

（四）分析整理某工程文本資料和審計證據，形成工作底稿，研判審計結論，并就其合規性、合理性、完整性、有效性等方面進行專業評價。

三、管理合規性審計的方法及應用

（一）某工程項目批復情況

1.采用復核法，查閱某工程1#、2#機組批復文件國家發展和改革委員會文件，發改能源「2005」1277號《國家發展改革委關于某工程核準的批復》;

2.采用復核法，查閱某工程3#、4#機組批復文件國家發展和改革委員會文件，發改能源「2006」2045號《國家發展改革委關于某工程核準的批復》。

（二）某工程貫徹執行法規制度情況

1.某工程建設過程中基本貫徹和執行了國家、投資方的有關規定和制度，在審計過程中，實施了調查詢問、審閱資料、驗證行為軌跡、比對分析、溝通討論等工作程序，總結認為，從組織形式、工作程序、申報審批等方面遵循了國家、集團公司的相關法規和制度的規定和要求。

2.某工程于2005年4月正式開工，經過38個月的艱苦努力，于2008年6月全部竣工投產，實現了全國同類型最新投產記錄及四臺機組全部投產的工期最短記錄。經過竣工驗收，各臺機組各項指標均達到《火電工程調整試運質量檢驗及評定標準（1996）版》的優質標準，經過某省質量監督中心站的監督檢查，評為優良。

3.工程建設過程中項目管理及相關內部控制制度的制訂和執行情況。

A）工程項目管理的主要內容包括進度控制、質量控制、成本控制、安全控制、合同管理、信息管理和組織協調等。

B）建設單位某公司對某工程管理，采取聘用專業監理機構、PMC（項目管理總承包）機構進行項目管理與控制。監理及主體工程竣工結算編制為某中介機構，項目管理公司為G公司，建設項目檔案管理公司為H公司，附屬配套工程結算審核單位為Z公司。

C）在投資建設項目的項目管理體系中，建設項目業主的項目管理始終處于主導地位，是投資建設項目管理的核心，負責協同各方的工作，形成一個以合同為基礎，以“效益高、質量好、進度快”為目標的團結協作的“大集體”。某工程項目管理特點：業主借助于監理機構、PMC（項目管理總承包）等專業機構的能力與經驗，將業主的決策權、項目管理公司的執行權與監理公司的控制權“三權分立”，既相互制約又協調一致地進行工程項目管理工作。

D）項目管理過程中具體制定《項目控制大綱》、《施工管理大綱》、《質量管理大綱》、《HSE管理大綱》、《檔案收集與管理》等36項工程管理制度體系。

（三）某工程的招投標管理及執行情況

1.此次管理合規性審計工作履行了對招投標管理工作的審核程序，分別對主體建筑、安裝工程、脫硫工程、附屬配套工程及設備材料采購的招標文件、投標文件、評標報告等進行了審核，查驗招投標文件268份，其中：建安工程招投標文件12份，設備材料采購招投標文件256份。

2.委托招標代理機構：M公司。招標方式：主體建筑安裝工程、附屬配套工程采取公開招標;設備、材料采購采用公開招標方式。招投標的程序方法過程合規合法，招標文件的編制全面認真清晰明確，評標過程規范，評標結果完整合規，招標代理機構履行了職責。

四、管理合規性審計的發現問題

（一）主體工程采用固定總價合同，此方法存在不能完整、準確地反映實際工程造價的問題。該工程建安工程費約*元人民幣，客觀上存在時間緊任務重，早建設早投產可以提前收回投資的實際。

（二）個別招標文件中的前后條款有差異，使工程結算變更工程的確定存在依據不一致的問題。如在場地平整及地基處理的招標文件中，招標人須知“3.1.4.3報價中還應考慮的費用在工期不變的情況下，由于工程計劃調整而增加的費用。工程計劃的調整即有工程量調整同時也有工作量的調整”。也就是說在工期不變的情況下，發生變化均不做調整。而“29.1中工程變更條款：更改工程有關部分的標高、基線位置和尺寸;增減合同中確定的工程量……”。

五、管理合規性審計的建議

（一）根據國家《建設工程工程量清單計價規范》的規定和某工程的實際，應采用工程量清單計價，以完善程序規避風險。

（二）高度重視合同、招投標管理，在招標及合同中前后條款要一致、嚴密。對于總價包死工程項目，建議應就總價調整規定一個正負百分比的范圍，例如±10%，在該范圍內不調整，超過該范圍只能調整超出部分。

參考文獻：

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