淺議制造型企業所得稅稅收籌劃研究

聞芒

摘要：納稅是企業經營中的一項固定支出，為了保障企業稅負壓力的合理性，針對不同規模、不同行業的企業設置了不同的稅率。但受市場經濟以及政策局限性的影響，制造企業在經營中往往面臨較重的稅負，所以合理開展稅籌是制造企業經營發展中必然采取的手段。目前經濟形勢下，制造企業所處的內外部環境較為復雜，稅收籌劃難度較大，不過企業稅務管理中的不合理因素可以通過稅務風險反映出來。本文通過分析制造企業所得稅稅收籌劃中存在的風險，來研究化解風險的措施，從而為制造企業所得稅的稅收籌劃提供參考。

關鍵詞：制造型企業;所得稅稅收籌劃;稅務風險

一、研究概述

在目前的經濟形勢下，制造企業面臨的外部市場環境形勢較為嚴峻，隨著互聯網經濟以及科技技術的發展，制造企業的獲利空間不斷縮小，開展成本管控成為企業提高經營利潤的重要手段。從目前的發展情況來看，影響制造企業納稅額度的因素主要是增值稅和所得稅。在這其中，由于“營改增”政策的全面落地使得企業將重心放在如何利用增值稅優惠政策來實現降低稅負，再加上所得稅相關政策較為復雜，使得企業相對較為忽視所得稅的籌劃，增加了制造企業的稅務風險。

二、制造企業所得稅籌劃中存在的問題

（一）稅務風險管理意識不強，稅籌缺乏合理性

每個企業都必須按照相應的規定繳納稅額，但制造企業將主要的精力放在業務發展上，企業管理層不重視稅務風險管理、對納稅籌劃了解不深，一般多在經營周期后期才開始尋找降低稅負的辦法，由于此時瀕臨經營活動結束，所以企業可以采用的稅籌方法不多，難以達到降低稅負的目的，容易促使企業采取不正當的方法來進行稅籌，出現“偷稅”、“漏稅”等違法行為，進而導致企業經營遭受損失。

（二）企業辦稅人員能力較低，難以滿足實際需求

合理的納稅籌劃區間包含從企業經營活動開始之前到企業經營結束之后整個區間，所以制造企業開展稅務風險管理工作需要涉及企業整個經營活動并且要深入洞察國家政策，這便意味著企業的稅務管理綜合性較強，相應地對相關辦稅人員的能力有較高的要求。但在實際中，由于企業對納稅籌劃的認知不足，使其在稅務工作上的重視度不足、資金投入較少，既缺乏良好的“硬件”條件又對辦稅人員的技能考核不到位，辦稅人員的能力難以滿足“金稅三期”下的現代化稅務管理體系良好運行的要求[1]。另外，辦稅人員能力的不足也導致其對稅收政策的解析存在一定的誤差，沒有充分利用稅收優惠政策，也增加了企業稅務風險發生的概率。

（三）制造企業所得稅稅收籌劃普遍潛在的稅務風險

目前，制造企業所得稅稅收籌劃中潛在的稅務風險有以下幾點：

1.稅收政策帶來的風險。我國經濟目前正加大改革力度，近幾年國務院推出一系列減稅降費政策和放管服措施，而政策的變更勢必促使企業調整自身內部管理，若企業未做好準備，在新政實施時容易產生理解不透徹、認知不全面等問題，導致企業所制定的稅務籌劃方案不理想或偏離實際，甚至觸犯新的法規，給制造企業帶來聲譽和經濟上的雙重損失。

2.稅收籌劃目的不明確導致的風險。大部分企業在實際經營中容易將稅籌的階段性目標和企業長期經營目標混淆，企業在經營過程中為了達到當期稅后利潤最大化，所采制定的措施擁有較高的機會成本，影響企業的未來經營活動。

3.發票風險。稅收抵扣是以相關發票為依據的，若是發票缺失或是不滿足要求，則企業不能用于抵扣稅額，比如制造企業生產經營中的原料發票、借款費用（非金融機構）票據管理不當，而且相關涉稅金額較大，在稅務局核查稽查中一旦查出將面臨較大涉稅風險。

4.相關會計科目涉及涉稅風險。應排查資產負債表、利潤表相關涉稅的會計科目，如長期掛賬的往來款（預付賬款、應付賬款、應收賬款和預收賬款等）所涉及的涉稅風險。應計收入未計收入，虛增成本等;利潤表中如營業外收入中的財政補貼等誤認免稅收入等[2]。上述問題都需要企業自身仔細排查內在風險。

三、優化制造企業稅務籌劃的對策建議

通過上面的分析，提出以下優化制造企業稅務籌劃的建議：

（一）構建完善的稅務管理體系

一是構建稅務管理架構。上規模的制造業企業尤其是集團型企業要構建以流程管理、內控以及風控為核心的稅務管理體系，將企業經營中各涉稅環節建立連接，提高各部門工作中的溝通和合作，從而加強企業稅務部門事前籌劃的有效性。企業在建設稅務管理體系中，必須要設有專門的納稅籌劃團隊，或邀請稅務師事務所加入企業的稅收籌劃工作，有條件的可以加強公司法務工作，并與有資質、有擅長與稅務局打官司的法律事務師簽訂常年顧問業務合同，幫助企業解決相關問題并制定合理的稅務管理規劃方案，同時企業還要設置合理的審批環節和評價環節等。

二是明確各部門職責。在明確稅務框架以及運行流程后，制造企業還需要明確各部門職責，將各環節工作落到實處，避免出現管理重復或者真空等不利于企業稅務管理的情況。在這個過程中，制造企業可以借助內部控制來完成將責任落實到具體的工作，同時還可以規范各人員在活動中的行為，減少整個稅收籌劃中由人為導致的風險發生概率。

（二）完善風險管理體系

稅務風險也是企業經營過程中面臨的風險，所以制造企業還需要完善風險管理體系，具體可以從以下兩方面來強化對稅務風險的管控。

一是完善稅務風險控制架構。風險管理的范圍要囊括企業經營中的各項活動，將風險管控的每個環節進行細分，落實責任、任務到具體，使各員工清楚了解自己在風險管理中承擔的職責。同時，由管理層利用財務部門提供的數據信息來負責對風險管理的統籌調動。

二是構建風險預警機制。風險的出現具有不確定性，風險在發生前也呈現出一定的征兆。所以制造企業可以通過風險預警機制的風險識別、分析、監管三個環節來提早掌控潛在的稅務風險，比如漏繳少交所得稅的風險、票據管理風險等，并及時采取相應的措施，減少或者規避可能造成的損失。

三是企業根據自身條件及內外部環境、行業特點、當地財稅政策、歷年涉稅調查通告和稅務鑒證報告、所得稅匯算清繳報告等制定完備的所得稅優化方案。比如一家上規模的銅冶煉企業，利用廢氣生產硫酸，符合《資源綜合利用企業所得稅優惠政策及目錄（2008年）》政策，合理利用所得稅減記收入政策。又例如制造業加強研發投入，合理利用研發加計扣除比例從50%上升到75%的政策來提高公司的研發投入，達到技術提高和節稅的雙重效果等。

（三）構建合理的稅務管理制度

制造企業在建設完善的稅務管理體系時還要設置統一的稅務管理制度，為稅務管理工作的開展設置相應的規章制度，以強制的手段來規范實際中的各項活動。由于類似《中華人民共和國稅收征收管理法》、《發票管理辦法》等國家政策對企業的稅務管理制度提出了要求，所以企業制定稅務登記證件的管理、稅務年檢的管理、稅款繳納以及稅收籌劃等方面相關制度時，可以參照國家相關政策來完善。

四、結束語

我國市場的不斷完善促使我國稅法體系的不斷完善，稅收政策作為政府調控經濟的重要手段，給企業的發展帶來了一定的影響。為了提高企業稅后利潤，實施稅收籌劃是企業必然的選擇。目前，相當的制造業企業的稅務管理已難以滿足實際需求，企業需要對其進行完善。本文較深入地分析了制造企業稅務籌劃中存在的問題，并通過分析提出了優化制造企業納稅籌劃的建議，文章理論深度還尚淺，但真誠希望與各位財務管理者共同探討交流，進一步提高企業的管理水平。

參考文獻：

[1]徐健，林曉薇.制造型企業所得稅稅收籌劃研究[J].智富時代，2017 （9X）：73-73.

[2]雷斯微.淺析制造企業企業所得稅納稅籌劃[J].農村經濟與科技，2018 （1）：133-134.

[3]劉娟.減稅理論視域下制造業所得稅基本結構的反思與重構[J].理論月刊，2018 （2）.