關于提高審計質量的探討

楊立振

（大信會計師事務所（特殊普通合伙）山東分所，山東 濟南 250014）

從東方電子、萬福生科財務造假，到康美、康得新爆出財務舞弊，在中國資本市場近30年的發展中，財務造假一直是甩之不去的毒瘤，它不僅嚴重損害投資者利益、損害上市公司利益，還嚴重危害資本市場的健康發展，動搖中國股市的根基。財政部、證監會制定了各種制度、措施保障上市公司的財報質量，偏偏財務造假愈演愈烈，公眾投資者對注冊會計師的審計質量提出了質疑。下面，筆者基于工作經驗，如何提高審計質量進行如下探討。

一、財務造假的動機

上市公司財務舞弊的動機主要有以下幾種：

（一）維持營業收入、凈利潤的增長曲線，保持、提高市值。

（二）滿足再融資的要求。

（三）配合大股東減持。

（四）保持上市資格，避免被ST、退市。

（五）其他。

IPO企業財務造假動機則是滿足IPO核查要求。面對財務造假可能獲得的巨大利益，促使造假者鋌而走險；面對日益完善的監管和審計手段，造假者也不斷提高造假水平。從不斷爆出的財務造假案例看，注冊會計師在這場造假與審計的博弈中，仍然要提高自己的執業質量。

二、審計質量的重要性

注冊會計師作為證券市場的“經濟警察”，擔負著對上市公司財務數據把關的重任。財務數據是投資者重要的決策依據，失真、虛假的財務數據可能誤導投資決策，損害投資者的利益，從而打擊投資積極性，進而影響整個資本市場的發展，甚至出現劣幣驅逐良幣，財務造假橫行，真正的優質公司無法脫穎而出，不利于國家經濟發展。只有不斷地提高審計質量，才能滿足廣大投資者對注冊會計師行業的期望。

三、影響審計質量的因素

筆者認為影響審計質量的因素分為主要因素和其他因素。

（一）主要因素

1、上市公司作為甲方聘請注冊會計師審計的模式，審計機構無獨特競爭優勢的情況下，為保持業務的存續、發展，難免要承接部分高風險的項目，甚至市場上流傳著“審計收費畸高的收費項目多半有問題”的說法。

2、會計師事務所無序競爭，致使審計收費過低，注冊會計師的工作量與收入不成比例，無法吸引行業人才，導致審計質量不高。

3、注冊會計師缺乏對被審計單位所處行業的理解，由于被審計單位所處行業千差萬別，注冊會計師對該行業的陌生可能導致忽略異常的指標。

（二）其他因素

1、注冊會計師在審計過程中可直接獲取的外部證據有限，往往要通過被審計單位間接獲取，從而對被審計單位不利的審計證據可能被過濾掉。

2、第三方機構串通被審計單位舞弊，導致沒有審計程序可以有效應對，而注冊會計師找不到權威數據支撐自己的懷疑。

3、部分會計師事務所受人員、成本的限制，未能建立有效的復核部門。會計師事務所如果不能建立有效、符合規定的獨立復核部門，或者獨立復核疏于形式，就無法通過群策群力的方式控制審計風險，使審計質量得不到應有的保障。

4、部分審計人員責任心差，對發現的錯報、舞弊的蛛絲馬跡視而不見，最先發現舞弊跡象的往往是審計助理，如果審計助理未能及時向項目經理匯報，或者為了減輕工作量選擇隱瞞該事項，則會導致審計風險失控。

四、提高審計質量的改進措施

（一）完善會計準則，減少會計政策選擇的余地。對會計規定中模棱兩可的規定進行細化規定，減少人為主觀操作利潤的機會。

（二）完善執法環境，增加會計舞弊處罰力度。目前上市公司的舞弊收益遠大于處罰力度，致使部分上市公司抱著僥幸心理或者權衡利弊后仍進行會計舞弊。建議一旦發現上市公司會計舞弊現象，便撤銷相關管理層任職資格，處以舞弊收益額數倍的罰款，增加上市公司舞弊的成本，建立投資者賠償制度。

（三）減輕上市公司與獨立機構的利益關系，對于近五年內發生過舞弊或者被冠以“ST”的企業，國家監管機構可以親自指定審計機構、保薦機構等第三方機構對上市公司進行服務與監督，并實行輪審制度，以排除上市公司與審計機構串通舞弊的可能性。

（四）加強注冊會計師與政府機關、銀行的配合。注冊會計師發現的數據異常或其他舞弊痕跡，需要外部證據的支撐，海關、稅務機關、統計局等可能掌握重要的可比信息，如果注冊會計師通過一定的政策和程序可以在合法的范圍內獲取該信息，對于控制審計質量非常重要。另外，銀行的配合對注冊會計師也至關重要，例如，中注協要求注冊會計師向開戶行函證13或14項數據，但是有個別銀行不執行該函證規范，以本行的函證回函替代中注協的函證模板，僅對活期賬戶余額進行函證，其他項目不予回復，導致無法達到銀行函證的預期目標。

（五）發揮上市公司獨立董事的監督作用。提高獨立董事的工作力度與范圍，選任獨立董事時建議由證監會委派或在各地區建立獨立董事人才庫，由中小股東投票選任該上市公司的獨立董事，減輕獨立董事與上市公司的利益關系，以提高監督的獨立性與專業性，也能夠更好地維護中小股東的利益。

（六）會計師事務所應增強風險意識，積極投入加強人才梯隊建設。建議會計師事務所完善內部考評機制，建立完善的獨立復核部門，控制好審計風險。

資本市場的發展對市場經濟健康運行做出不可替代的貢獻，而上市公司會計舞弊手段卻越來越“出其不意”，由于各種原因導致的審計失敗層出不窮，上市公司會計舞弊現象使投資者遭受巨大損失并喪失投資信心，不利于我國市場經濟走向繁榮。本文通過對上市公司會計舞弊的動因進行分析，筆者作為執業人員，提出了一些提高審計質量的建議，希望對中國資本市場的健康發展有幫助。