企業全面預算管理問題研究

張學亮

（河南水利投資集團有限公司，河南 鄭州 450000）

一、緒論

研究背景：

20世紀50年代全面預算才得到人們的重視，主要原因是當時現代公司制成為工商企業的標準組織形式，此時企業的規模膨脹較快業務量不斷攀升，需要對企業的經營進行高效的管理，全面預算具有可以協調控制企業內部各職能部門經濟活動的功能，就此應運而生。隨著中國企業的不斷發展，財政部也出臺了一系列的文件，如2002年頒布了《關于企業實行全面預算管理的指導意見》，意見中要求企業最好實施全面預算管理，讓企業不僅能在事中、事后進行審查，更要注重企業的事前計劃和決定，根據企業的戰略目標做出詳細的計劃。本意見在執行的過程中也存在著一些弊端，如預算工作的效率低下，集團公司的信息質量差，預算時間的不確定性和預算的粗略程度太高等。

企業在進行體制改革后，已經沒有了相對于其他企業的優勢地位，與其他企業處于同一個公平合理的競爭環境中，因此企業要想在眾多企業中保持一定的龍頭地位，必須采取高效的市場管理理念來提高自身的盈利水平和抗風險的能力，而全面預算管理是實現這一目標的有利工具。

二、全面預算的基本理論

（一）全面預算的概念

全面預算指的是對企業一年或者是特定時間內的業務活動和財務業績的總體水平進行預測，包括企業營業計劃和企業的預算兩部分。全面預算是企業的一種高效管理手段和工具，它需要企業各個部門之間的協調和配合，而不是單一某一個部門或如財務部門的任務。

（二）全面預算的內容

全面預算主要包括金融預算，財務預算和專門決策預算三個方面。經營預算主要是指企業在計劃期內進行基本生產經營活動所要產生的實質性的預算，主要是銷售預算，直接材料耗費和采購成本，勞動力預算，產品成本預算等等。財務預算主要是用貨幣形式來反映企業在計劃期內的運營結果和經營方面的各項預算，是整個全面預算系統的重中之重。專門決策預算，指的是為在企業的生產過程中可能發生也可能不發生的這部分活動所編制的預算。

（三）全面預算的特點

全面預算重在一個全，它指的是全方位、全過程和全員參與。全方位指的是全面預算，不僅包含財務方面的預算，還包括運營管理方面的預算，短期和長期預算。全過程指的是企業生產經營活動的各個過程中都要進行預算管理，不僅要注重事中和事后的預算管理，還要注重事前計劃的編制。全員指的是企業下到財務人員上到總經理董事長等都要參與預算的管理和控制過程。全面預算的特點決定了全面預算可以使企業更好地進行管理和控制，有利于企業競爭力和抗風險能力的提升。

三、企業全面預算方面出現的問題

根據對企業全面預算管理方面的調研發現，企業全面預算管理的過程中存在如下四個問題：預算測算概念混淆，把預算當作測算；預算管理不完善，各部門之間沒有得到協同合作；預算執行過程中缺乏科學的規劃；企業缺乏全面預算管理激勵機制。

（一）預算測算概念混淆，把預算當作測算

企業在編制預算過程中，注重計算而不注重于預先，往往是財務人員找到幾年前的財務報表，按照一定的增長率，然后用加減法進行運算，得出一份經營報表，來并入企業的預算報表中，這樣做的根本目的是并沒有起到預測的作用，所測算出來的數據，對于指導企業的生產意義不是特別大。導致預算編制的目的是為了編制而編制，而不是為了從企業戰略發展的角度出發，做出有利于企業決策的依據。

（二）預算管理不完善，各部門之間沒有得到協同合作

目前企業預算管理的目標只是停留在簡單的收入費用和成本控制，不能根據企業的特征和發展特點，來采取不同的方式應對當前所處的競爭環境，不利于企業經營目標和長期發展戰略的實現。全面預測應該是由企業全部門共同參與的一項系統工作，但是在水利企業的運營過程中，全面預算的概念較為模糊，而且在預算中也缺乏協同的思想。

集團公司對全面預算的了解，不足，而把大部分的目光放在了生產和經營活動上，認為全面預算只是操縱費用的一種方法，運算方面的知識比較匱乏，使得企業的生產經營各個階段和各個部門不能有機聯系。

（三）全面預算執行過程中缺乏科學的規劃

全面預算可以對企業各個過程的規劃進行指標化，但是預算的本身并不能自動執行，所以要求企業的管理層進行認真的指導全員的投入。

在企業全面預算的過程中缺乏科學規劃，全面預算只是停留在編制預算上，各個部門對于預算視而不見，預算執行的情況或者是好壞，不能保證，而且在很多時候有發現預算存在錯誤時，并不能及時的改正。這些問題都使得預算成為形式上的工作，而對于預算的控制卻沒有起到良好的作用。

（四）企業缺乏全面預算管理激勵機制

在全面預算管理的執行過程中，集團應該對執行的各個預算部門的工作績效進行考核，然后實施激勵政策，使各個部門能夠勞有所得，激起大家對全面預算的重視。但是在企業的整體預算管理實施過程中，評估不夠嚴謹，評估方往往比較注重個人的感覺，從而導致評估過程中存在不公平、不公正的現象，使評估工作流于形式，且評估過后并沒有采取相應的激勵和懲罰措施?？己说暮脡牟]有與預算人員的工資掛鉤，沒有極大地調動員工的積極性和責任感，因為不管考核情況如何工資還是如實照發，沒有任何的激勵或者是懲罰，大大降低了員工的工作積極性。

四、企業全面預算中存在問題的改進意見

（一）加強全面預算的管理

企業應該加強對會計管理人員的培訓和崗位考核，使得集團的會計管理人員清晰認識全面預算的概念和意義，將預算和測算分開。要求企業會計管理員工不僅要對以往的財務報表數據進行詳細的分析，還應該結合實際的市場運行情況對數據進行加以調整，而不是簡單的在原來數據的基礎上編制一個新的報表，并按此進行生產。加強全面預算的過程管理，而不只是全面預算流于形式化，為了編制而編制，要盡量地從企業發展戰略的長遠來制定全面預算的方向，并作為企業決策的依據。

（二）規范預算編制方法，促進各部門相互制衡和合作

全面預算的編制是一個全員參與、全過程和全方位的預算編制過程，不單單是財務部門一個部門的責任，這就要求企業公司各個部門從上到下都要參與全面預算的編制和執行。企業首先確定預算目標，然后進行預算編制，通過預算編制將預算目標變成一個個清晰的具有可操作性的預算任務，同時也要選擇合適的預算編制方法，才能促進企業的長久有效發展。

（三）加強全面預算管理的激勵機制的建設

預算的獎勵和懲罰機制就是以預算考核打分結果為標準，對預算的實行者完成的計劃進度進行打分，最后根據得到的分數進行獎罰。明確的激勵制度可以使預算經營者能夠在實施預算之前就了解預算執行情況與獎勵之間的緊密關系，使個人目標與企業預算的總體目標結合在一起。當人們有意識地調整和約束自己的行為，激勵就會讓他們努力工作，提高工作效率，全面完成企業的計劃預算指標。當然還應注意激勵中的約束問題。對于違反預算或執行預算不力的員工行為，應采取嚴厲的懲罰措施，以促進企業組織內部之間的競爭，最大限度地調動各部門及員工的積極性和創造性。

五、結論

預算管理是系統戰略性的現代企業管理模式，具有規劃，控制和激勵的功能，以高度嚴謹的內部秩序來應對不斷變化的市場環境，提高管理效率和增強競爭力。企業作為市場競爭中的一員，想要各個環節能夠正常運轉，就要從自身條件出發，不斷地完善全面預算管理。全面預算在企業的運行和企業戰略的實現等方面都起到決定性作用。深入實施全面預算管理對于保證企業實施戰略管理，優化資源配置，進行績效考核，從而降低成本、增加利潤、激勵員工起著很重要的作用。