上市公司資產減值賬務處理問題探析

李萌

（西安外事學院，陜西 西安 710077）

資產減值是指由于內部、外部的原因資產的可回收金額低于其賬面價值的情況。從公司外部來說，市場的變動、行業技術的更新換代、法律法規的變化都有可能影響資產的價值變動。從公司內部來說，使用方式或者適用范圍的改變，也有可能對資產價值造成不利影響。在新的企業會計準則實施之后，我國的資產減值會計體系逐步完善，然而不得不說的是，仍然存資產減值信息披露不夠透明、比例認定不規范、減值基礎確認困難等實際問題。因此，資產減值的確認、計量、披露的進一步規范化仍是會計工作者需要努力的地方。讓資產減值真實化，能夠真實地反映資產的實際價值，為信息使用者提供與決策相關的有用信息，充分反映資產的真實價值，降低經營風險，提高公司會計信息質量。

那么，首先要分析資產減值會計處理的問題和它的成因，才能進一步提出有效的建議。

一、主要問題

（一）可回收金額計量主觀性較高

可收回金額是根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額和資產預計未來現金流量的現值之間取較高者確定。想要合理確定各項資產公允價值和現值，目前仍然存在較大難度。究其原因，公允價值的判斷依靠活躍的市場，而我國目前雖然大力鼓勵經濟開發，各地區、各行業都在緊鑼密鼓的發展當中，然而畢竟是正在進行時，仍有不少行業難以取得合理的公允價值，導致公允價值的取值較為主管=觀。其次，現值的估計也充滿不確定性。資產預計未來現金流量的現值，應當按照資產在持續使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現金流量，選擇恰當的折現率對其折現后的金額加以確定。其中，未來現金流量本身就是主觀估計，折現利率也隨著國家大踏步地經濟發展波動頻繁，尤其針對長期資產，現值，充滿了不確定性。這樣所得的可回收金額存在了太多人為、主觀的計量，難以保證其合理性。

（二）沒有明確的減值計提的方法、標準

現行的會計準則中并未明確限制減值的計提方法，也未明確計提和轉回資產減值的標準以及比例，使得企業在具體執行過程中無法對其進行統一。以應收賬款為例。應收賬款的減值目前常用的有余額百分比法、賬齡分析法和個別議價法。其中個別議價成本太高，少有公司使用，余額百分比法和賬齡分析法都涉及壞賬提取比例的問題，而實際上就算是個別議價法，判斷壞賬的比例也過于主觀，全賴專家的判斷。

（三）商譽測試就比較復雜

我國《企業會計準則第8號——資產減值》中規定每年年度終了至少要進行一次商譽減值測試。商譽的減值測試需要先將企業資產中難以單項估計其可回收金額的資產劃分為不同的資產組或資產組組合，然后將商譽通過合理的方法分攤到這些資產組或者資產組的組合中去，再進行減值測試。然而，如何量化資產組的組合要求，如何判斷哪些資產需要進行組合目前還未有詳盡的說明，因此，想要準確測試商譽的減值還有一定的困難。同時，資產組合確認后，商譽按什么比例進行分攤，也包含了太多的主觀因素，也會直接影響商譽減值測試的結果，從而使上市公司商譽價值的計算充滿了不確定性。

（四）上市公司資產減值信息的披露尚不透明

新準則在資產減值的第七章對減值披露有了更加細致的規定，對尤其對重大資產的減值披露更加的詳細、透明。但是目前實際上上市公司資產減值信息的披露還是缺少詳細的定量披露，使會計信息使用者難以從這樣的披露中準確把握資產的減值情況。其次，準則中涉及重大資產減值損失應當披露導致該資產或資產組損失的原因、損失的金額、可收回金額的計量方法以及減值的資產或資產組的性質和組成情況等。準則雖然做了比較詳細的規定，然而對于重大資產的認定，沒有定量的確認規則，需要上市公司會計人員的主管判斷，充滿了隨意性，因此產生的漏洞增加了上市公司的操作空間，對于資產減值的信息披露有較大的不利影響。

二、針對這些問題，有以下建議以供參考

（一）準確確定可回收金額

可回收金額主要由公允價值和可變現凈值確定。想要確定可回收金額，就要確定公允價值和可變現凈值。

從公允價值來說，想要有確定的公允價值首先要有一個開放地、活躍的競爭市場。目前，我國“兩會”召開以來，又一系列的開放政策相應出臺，進一步的減稅降費，解放生產力，促進消費，鼓勵金融市場和實體經濟雙頭并進。習主席新年后首次外交，前往了法國、意大利、摩洛哥，進一步加強合作，共建“一帶一路”，達到協同共贏的目的。在我國，乃至全世界，打造一個流動、繁榮的生態經濟圈，促成我國經濟在全世界的大流通。相信假以時日，我國市場經濟一定能夠欣欣向榮，公允價值的計量問題也能得到解決。

而在現值計量中要估計未來現金流量和折現率。折現率是企業在購置或投資資產時所要求的必要報酬率，一般情況下，折現率的估計須和現金流量的估計一致，以免出現漏計或者風險因素的雙重計算。在后續完善中，應對折現率的具體選擇做出合理而統一的規定，可以有效減少會計人員在減值處理上的隨意性、主觀性，規范會計行為。資產未來現金流量的現值對針對未來不同期間的風險差異，應采用不同的折現率。如果能夠直接量化，就可以大大減少會計人員的主觀判斷。

（二）規范資產減值監管體系

上市公司可以從內部控制、外部審計和政府監管方面由內到外的規范資產減值監管體系。

從公司內部來說，完善獨立董事制度，充分發揮其監督責任；加強公司內部信息披露，增強決策有效性；加強財務人員專業知識培訓，提升專業水平及判斷能力。

從外部審計來看，資產評估制度以及注冊會計師制度的完善對重大資產、無形資產以及固定資產等的減值，應加大對其的審計力度，審計范圍，如有必要，可以讓專業的資產評估師幫助完成審計工作，以便能真實反映出公司的資產價值。

同時，從公司內部看，健全并完善和新準則相配套的法律法規，構建良好的法律環境，結合我國實際國情使資產減值會計的標準、方法以及計量等更加規范準確，最大限度地減少會計人員主觀判斷，使各項規定更加細致全面。同時，監管部門應采取定期或不定期的方式對企業的財務進行監督檢查，嚴厲打擊造假行為；明確違規相企業和人員的法律責任；完善資產市場的信息披露制度等，為上市公司的健康可持續發展創造良好條件。

（三）規范和明確商譽減值測試的標準

在借鑒國際會計準則的基礎上，結合我國的實際情況，明確規范商譽減值測試的標準。首先要明確商譽兼職的確認條件。其次，對符合確認條件的商譽及時進行減值測試，計提減值準備。再次，對資產組的劃分也要定期和不定期地進行確認，看是否發生改變，對于變化較大的資產要重新劃分資產組合，使其更加符合實際。最后，上市公司要定期對商譽進行減值測試，至少每年都需要進行測試。

（四）提高資產減值信息披露的透明度和完整性

上市公司對資產減值的信息披露應進一步完善、公開，對“重大資產減值損失”做出定量、明確的規定，要求上市公司在披露企業資產減值損失的原因和損失金額之后還需披露其對相關重要財務指標的影響程度。另外，上市公司還應披露至少近五個年度的相關資產減值準備的計提與轉回情況，以便信息使用者進行比較分析。

資產減值一直是上市公司會計信息謹慎性的體現，詳細的規則、量化的標準都可以讓資產減值會計的確認和計量更加準確，也會更加符合相關信息使用者的需求。當然，準則的量化并不是一日之功，這期間，仍需要會計工作者堅持職業操守，客觀地衡量和披露資產減值會計信息，提高我國資產減值賬務處理的準確性和實用性。