IPO審計風險及防范對策研究

賀紅華

（大華會計師事務所（特殊普通合伙）廣州分所，廣東 廣州 510635）

從資本市場角度來說，其經歷了從無到有的過程，并且發展不斷壯大。企業上市的目的在于營造良好的企業形象，給企業創造更多利益，實現企業健康發展。大部分 IPO 企業則注重經濟效益的獲取。近幾年來，隨著 IPO 企業數量不斷增多，競爭壓力逐漸加劇，為了能夠在市場中穩定發展，部分企業采用一系列違規手段牟利，給社會發展帶來嚴重影響。因此，我國相關部門給予 IPO 企業審計工作高度注重，并結合 IPO 企業存在的各種審計風險，提出了對應的防范對策，在保證 IPO 企業運營合理、規范的同時，引導我國社會穩定發展。

一、IPO 審計風險的基本概述

所謂的IPO 審計風險主要指，受到IPO企業股份改制、資源分離等因素的影響，使得企業財務報表出現嚴重錯誤，發布不適當結論的可能性。通常情況下，IPO審計具備的特性在于煩瑣性、周期性等。其中，煩瑣性則在于對于IPO企業而言，在實施IPO活動時，涉及的諸多參與對象，例如企業董事會、保薦人、注冊會計師等[1]。并且，和其他中介機構進行比較，注冊會計師工作更具煩瑣性和精細性，且工作量相對較高，職責較大，還要擔具一定的法律職責。而周期長則是指，在成立IPO企業的過程中，需要嚴格按照國家標準以及法律要求進行，除國務院審批之外，任何非股份制企業在開展IPO業務之前，需要更改成股份制企業，并采用公開募集方式，改制完成之后合法經營時間不得低于36個月。

二、IPO審計風險產生原因

截止到2018年6月底，共有272家企業排隊等待IPO，成功上市企業63家，為企業募集資金共計931億，給從事IPO審計的會計師事務所帶來了業績，同時也給從事IPO審計的會計師事務所帶來了風險。近幾年來，好幾家企業IPO財務造假被查處曝光，從事IPO審計的會計師事務所也被告上了法庭，會計師事務所及注冊會計師所面臨著巨大的社會壓力，加劇了審計風險的出現。

（一）審計主體方面

道德，作為一個評估人品的主要依據。針對從事專業工作的審計工作人員來說，更是對其工作情況進行評估的核心標準。針對社會群眾來說，因為掌握的IPO審計知識不全面，再加上IPO審計自身含有一定的煩瑣性，將會使得社會依靠于注冊會計師來落實審計工作。在開展審計工作時，要求注冊會計師根據法律要求和各項道德標準，樹立良好職責意識，不可違規做事，牢記自身擔具的職責和義務。但是從目前情況來說，部分注冊會計師自身道德素養有待提升，沒有全面履行自身職責，在落實審計工作的過程中，存在“未勤勉盡責”的狀況，對自身以及群眾不負責，從而引發審計風險。

（二）審計客體方面

1、企業治理框架問題

從目前情況來說，大部分IPO企業自身治理框架存在缺失，往往由財政部門等行使對應的股東權限，但是由于其并非為直接的IPO企業風險承擔者，給代理權競爭中尋租情況出現營造條件。并且，部分IPO企業中，董事長還同時兼任總經理職責，并由總經理向財政大股東匯報工作，導致董事會不具備一定權限[2]。由于企業治理框架存在問題，無法將董事會自身權責充分發揮，從而引發造假現象，給IPO企業整體發展帶來影響。

2、管理層級舞弊問題

即便IPO企業進入到上市市場，但是也會面臨信息披露公開性加大、社會輿論監管水平增強等現象。為了能夠在市場中占據一定地位，大部分IPO企業將會統籌大量資金，用于增發、配股等活動。并且，部分IPO企業也會開展并購、重組等活動。由此可知，IPO企業上市之后可以創造諸多效益。但是在此過程中，也給管理層級舞弊行為出現提供條件。管理層級需要投放大量的審計費用、咨詢費用用于企業上市，一旦上市成功，就能給其提供理想效益。長時間以來，我國主要采用IPO核準制，把工作重心放置在IPO企業財務指標上，在IPO企業財務指標不滿足上市要求的情況下，自然會出現諸多管理層舞弊現象。

（三）其他因素

1、市場快速發展

隨著市場經濟的快速發展，原始手工記賬方式已經無法滿足企業會計工作需求，諸多企業開始把現代化企業運用其中，例如ERP、金蝶等。其中通過構建ERP系統，能夠有效提升企業財務處理工作的便利性，諸多財務報表能夠自動形成，并且保證財務數據的無紙化。在注冊會計師開展審計工作時，也可以借助計算機系統獲取所需信息，但是在應用ERP系統的過程中，其不僅可以給工作帶來便利，同時也會給造假現象提供給條件，造成審計風險。

2、監管機構職責不明確

針對IPO企業而言，監管工作不僅僅由財政部門、證監會等部門來落實，同時也涉及了銀監會、中注協等。由于需要受到諸多部門的監管，給注冊會計師審計工作開展造成了壓力。在此過程中，即便發現了監管問題，但是由于各個部門擔具的監管職責存在差異，采用的處理方式也大不相同，導致在處理IPO企業舞弊或者腐敗行為時，處罰標準不統一，無法實現對IPO企業統一處理，從而不能達到震懾的效果。

三、IPO審計風險防范措施

（一）審計主體風險防范

因為IPO審計自身含有周期長、工作內容煩瑣等特性，這給從事IPO審計工作的人員素養提出了嚴格標準。要想從根本上保證IPO審計質量，要求會計師事務所在派發工作人員的過程中，選擇高資歷、高素養的人員來執行。再加上注冊會計師擔具工作量比較大，缺少自主學習時間和機會，所以，會計師事務所可以根據實際情況，給審計工作人員提供培訓空間和機會。并且，會計師事務所還可以聘請具有豐富經驗的審計人員進行經驗交流，讓審計人員將自身不懂或者面臨的問題及時和專業人士進行交流，采用互通的方式促進知識更新。為了提升注冊會計師道德水平，可以采用構建“誠信檔案”的方式，對注冊會計師工作行為進行規范。“誠信檔案”中不僅涉及了注冊會計師基本信息，同時還記錄了每個注冊會計師工作情況和誠信度，甚至是否存在違規操作行為。通過建立“誠信檔案”，能夠對注冊會計師工作行為進行約束，在違法行為上有所顧慮，從而不會出現違規現象，保證審計工作整體質量和安全[3]。

（二）審計客體風險防范

1、完善企業治理框架

通過完善IPO企業治理框架，能夠讓股東大會對企業董事會以及監事會等部門進行科學監管。針對具備國有背景的IPO企業而言，國家需要在減少其國有股份的同時，還要轉變國家絕對控股現象，降低內部人員把控。針對民營背景的IPO企業，則需要適當地減少親屬關系，在不兼容崗位職責分配方面，盡量安排專業人員。通過精簡冗余職工，能夠讓組織框架朝著扁平化的趨勢發展，實現專業組織框架的建設。

2、提升審計部門獨立性

當前，大部分IPO企業均在內部設定了審計部門，同時配備了專業的工作人員。但是部分企業依舊存在審計部門隸屬于領導層級之下，受到領導層級的監管，審計工作缺少獨立性，無法促進自身作用的發揮。因此，IPO企業應該給予審計部門高度注重，并明確審計部門擔具的職責。為了將審計作用充分激發，在進行審計部門設定的過程中，保證其不會受到領導層級的干預，提大審計部門的獨立性和權威性，賦予審計部門相應職責，全面行使自身職責，促進IPO企業審計水平提升。

（三）其他因素風險防范

1、改善市場環境

首先，科學調配市場和政府部門的關系。政府部門需要降低對注冊會計師工作上的干涉，并把工作重心放置在市場發展體系構建上，利用法律體系，對審計行為進行規范。針對處于經濟轉型階段的中國來說，通過建立政府管理體系，能夠確保市場的穩定發展。其次，針對惡意低價競爭的會計師事務所，應該做好監管工作，提升處罰力度[4]。并對IPO企業進行審計知識培育，讓其明確審計工作的必要性，接受低價競爭所造成的不良后果。

2、明確監管職責

首先，優化審計部門監管體系，把各個監管部門工作范疇進行細化，盡可能不會出現工作重疊狀況，實現監管資源的科學分配。只有這樣，才能對政府監管部門職責進行明確，保證分工的合理性，并妥善處理監管機構內部關系。實現對審計質量的綜合檢查，保證審計工作的合理性和規范性。其次，針對較為滯后的監管體系進行修整，以此給后續監管工作提供引導。

四、結束語

總而言之，通過加強IPO審計風險管理，不但能夠有效保證IPO審計工作順利開展，同時還能保證審計結果的合理性，給IPO企業健康發展提供條件。從目前情況來說，大部分IPO企業在進行審計工作時，或多或少都會存在一定問題。因此，這就需要根據不同問題，做好IPO審計風險產生因素探究工作，結合探究結果，采取處理對策，將IPO審計風險把控在合理范疇內，實現我國IPO企業長遠發展。