關于普通高中中外合作辦學成本核算的探究

王羨雯

（溫州市第二十二中學，浙江 溫州 325000）

一、引言

自國務院2003頒布的《中華人民共和國中外合作辦學條例》以來，高中國際班在相關政策推動下已經迎來了發展黃金期，特別是沿海發達地區，各個學校為了提升學校的影響力，為了使更多的學生享受到優質的教育資源舉辦了中外合作項目，而如今中外合作辦學已經成為崛起的“新勢力”。

但是目前高中階段的中外合作辦學項目，還沒有確定的成本核算體系，造成成本核算困難，這導致高中國際班收費標準不統一且難以調整。本文以E校中加合作辦學項目為例，對學生的培養成本進行核算，按“誰受益、誰承擔”的原則，科學、合理的確定政府和家庭理應承擔的部分，以期為該校中外合作辦學的收費標準提供參考。

二、中外合作辦學項目生均成本核算概述

（一）核算依據

本文依據的相關文件：《浙江省公辦普通高中教育定價成本監審辦法》（浙價成〔2018〕159號）、《政府會計制度》。

（二）核算原則

浙價成（2018）159號文件指出：“核定公辦普通高中教育定價成本應當遵循以下原則：1、合法性2、相關性3、合理性”，結合文件指示，具體核算原則是權責發生制原則、分類核算原則。

（三）成本核算范圍的調整

為保證中外合作辦學項目生均成本核算的準確，按相關性原則要求，需對財務會計的數據范圍進行進一步的調整，剔除與培養學生無關的支出，增加現行制度中不作為支出但是應折合計算為生均成本的部分。

應剔除的數據：1、政府公共性質的支出，如離退休支出、教師子女保育費支出、遺囑補助、子女醫療統籌等；2、附屬獨立核算經濟實體的支出；3、已進入社會化運作的后勤服務支出，如與食堂、住宿相關的原材料、水電氣、人員、維修和固定資產折舊等支出；4、由政府補助或者社會無償投入的費用，如政府補助的固定資產購買、接受社會捐助的獎學金支出。

應補充的數據：1、圖書資料的折舊，雖然現行的政府會計制度準則對圖書是不計提折舊的，但是只要設備發生使用，就會產生損耗，就應該計提折舊，更何況現在是信息化時代，紙質圖書的折舊更是應該計提。筆者建議參考用具類的折舊年限約10年按直線法進行折舊；2、付給外方的合作費用及合作方的企業所得稅等涉稅事項，若由國內學校承擔的，應納入成本。

（四）成本核算內容分類

各類成本費用按是否需要分配明確到某一學生群體分為直接成本和間接成本。

1、直接成本

以中外合作辦學項目學生為對象，能直接歸屬于該對象不需要分配的成本。比如中外合作外方的合作費、任課老師的工資、合作辦學項目宣傳支出、學生各種活動支出等。直接成本的金額大小是由中外合作辦學項目的學生使用消耗直接相關的，與其他學生無關，所以以發生額直接計入學生培養總成本。

2、間接成本

間接成本指不僅僅是中外合作辦學的學生產生的，通常是全校學生使用消耗的結果，需要按照相應的標準分配的成本。比如行政管理教輔人員工資、學校設備維護修繕、物業管理支出、固定資產折舊、無形資產攤銷等，這些費用的發生無法直接歸集到特定的學生對方，需要通過合理的標準計算分配對對應的對象，才能計算生均培養成本。結合作業成本法的指導思想，本文的間接成本以成本動因為分配依據標準，如教職工工資以教職工課時或者工作量為成本動因，物業管理費以中外合作辦學學生所用教學樓、實驗樓等場地面積為成本動因，固定資產折舊、無形資產攤銷以學生數為成本動因等。本文以E校下設的中加合作辦學項目為例探討類似中外合作辦學項目的生均成本的核算。

三、E校案例分析

（一）中外合作項目背景介紹

E校的中加合作高中課程項目創辦于2006年4月，是經浙江省教育廳批準、教育部備案、通過加拿大不列顛哥倫比亞省（簡稱BC省）環球課程認證的中外合作辦學項目，學校隨著這些年的合作辦學取得豐碩成果，但是，學校的生均培養成本一直無法科學核算。一方面，隨著合作辦學的不斷磨合調整和成長深入，雙方教育投入逐年增加；另一方面，該國際班讀的是加方課程，但是與E校普通高中的學生一起使用校內一切資源，導致中方在發生各項支出時又往往無法單獨核算專屬于該國際班部分的成本，因此迫切需要一套系統方法科學的分析核算類似國際班的生均培養成本。

（二）E校案例數據及核算過程

核算數據以E校2018年度決算報表數據及教育經費統計數據為基礎。

1、標準學生數的核算

浙價成（2018）159號文件規定“平均學生人數計算公式為：平均學生人數=（年初實際學生數×8＋年末實際學生數×4）÷12。”，根據該公式計算后，加拿大高中學生占總學生人數：106人/2145人=4.94%。

2、固定資產明細及折舊計提

需要注意的是：（1）與食堂、住宿相關的不屬于教育服務的資產折舊需剔除；（2）由于房屋建筑物財政撥款籌建，屬于公共承擔部分，不在生均成本核算范圍；（3）雖然現行制度不對圖書進行折舊，但前面筆者已經分析過，應計入學生培養成本核算范圍，此處按用具類10年進行直線法折舊。

3、加拿大高中生均成本計算

需要注意的是：（1）浙價成（2018）159號文件規定：維修（護）費原則上據實核定，最高不超過固定資產原值的2%；（2）勞務費、水電費等科目中需剔除食堂、宿管人員工資、社保及食堂、宿舍發生的水電費。通過計算可知，加拿大高中生標準生均培養成本為86,335.37 元。

（三）生均培養成本分配方法選擇及比較分析

生均培養成本按單一分攤標準分配與根據多種成本動因核算比較分析。在傳統成本法下，間接費用主要采用單一分攤標準進行分配，結合E校生均成本計算表，標準生均培養成本為69,439.70 元（62220319.88/106+23074698.67/2145），而按多種成本動因分配計算的生均成本為86335.37元，兩者相差了168956.67元，造成這種差額的原因正是加拿大高中的學生雖然人數少，但是所占用的教學課時、教學資源并不少，恰恰屬于“麻雀雖小五臟俱全”的類型，而傳統成本法的計算方法的一個主要缺陷就在于常常少計算復雜的、低產量的產品成本。

四、結語

在中外合作辦學的成本核算上以作業成本法為指導思想，將間接成本按不同的成本動因分配率分配到成本對象中，不僅能夠更精確的反應生均成本核算數據，還能更科學的反映出合作辦學項目上各類教育資源的消耗情況，優化資源配置。同時該套生均培養成本核算方法能夠為中外合作辦學的學費定價提供重要依據及標準，以期用標準來引領和推進教育的高質量、高水平發展。