目標成本法在羊乳加工企業中的應用與思考

佟俊燕

（西安宏興乳業有限公司，陜西 西安 710021）

一、陜西省羊乳業概況

近年來，陜西省把具有地方特色的關中奶山羊產業作為全省畜牧業發展的優勢產業來推廣，使羊奶在牛奶一支獨大的乳制品市場中，異軍獨起，奶山羊產業得到快速發展，于是陜西成為全國最大的奶山羊基地，羊奶粉產銷量穩居全國第一。

在“世界羊奶看中國、中國羊奶看陜西”的政策感召下，眾多羊乳制品企業紛紛擴大生產規模、擴充產品種類、囤積原料，搶占市場份額的同時導致了成本增加。如何在提高市場競爭力、保證必要利潤的同時進行合理定價，目標成本的應用就尤為重要。

羊乳作為陜西省的第二大特色產業，由于發展時間短，行業內企業可謂良莠不齊，尚未形成真正意義上的現代企業管理模式，包括財務管理方面。目前大部分企業依舊采用傳統的完全成本核算方法，在完全成本的基礎上加上合理的利潤作為產品的出廠銷售價格，這種定價方式的好處是售價能夠覆蓋企業全部的成本費用。我們知道，成本作為產品的重要組成部分，對銷售價格的制定起著決定性作用。目前，對于羊乳行業來說，還沒有任何一個企業具有絕對的市場控制力，銷售價格幾乎完全取決于消費者對羊乳價值的認知，由此也就倒逼著企業做出一定的改變。

在2017年，液體鮮羊奶的采購價格為每公斤5.5元-6.5元，按照國家稅務總局核定的標準系數9計算，每公斤羊奶粉的原材料成本應為49.5元—58.5元之間，再進行制造費用分攤，并應用傳統的完全成本加成法擬定銷售價格。在地方政府加大監管力度、原材料采購價格相對穩定；國家宏觀經濟環境較好、人們收入水平穩定、消費者對于價格不敏感的前提下，各羊乳生產企業基本能夠保持盈利水平。

在2018年，液體鮮羊奶的采購價格大幅上漲，每公斤收購價格最高為9元，按照核定的標準系數折算，每公斤羊奶粉的原材料成本應為81元，比2017年鮮羊奶最高采購價格每公斤6.5元的成本上漲了38.46%。雖然政府多次采取措施控制收購價格，但是由于資源有限，控制效果甚微。在完全成本核算方法以及定價的基礎上，有些企業咬緊牙關依然保持銷售價格穩定，有些生產企業為追求盈利，紛紛提高銷售價格，結果導致了市場份額銳減，不但沒有給企業帶來利潤，還在某些程度上造成了一定的損失。

我們知道，目標成本是一種由外及內的成本管理模式，在市場調查的基礎上，根據市場競爭性價格以及企業必要的利潤水平，倒推出目標成本，并利用價值工程管理，區分價值鏈上的作業，刪除、去掉非增值作業，以期達到成本管控并實現目標成本的目的。而制造環節的成本費用在其使用前大多已經固定，無論采取什么措施也只能降低一少部分的非固化成本，而且降低幅度較小、降低空間不大，因此若只關注制造環節的成本控制，難以達到降低成本的目的。

二、成本管控的措施

如何采用目標成本法進行成本管控，提高企業核心競爭力，應是每一位財務管理人員需要認真思考的問題。比如在2018年羊乳市場價格波動較大的情況下，應根據已確定的競爭性價格，保證企業必要的、合理的利潤，倒算出目標成本，通過分析、刪減以下幾個方面的非增值作業，實現目標成本。

（一）在現有產品種類不變的情況下，可以通過提高產能、合理化生產過程中的作業安排，改變以往的訂單式生產模式，將嬰幼兒羊奶粉和成人羊奶粉兩大類別產品的生產次序進行重新整合，科學合理地安排生產排期，將同一類別的產品安排在同一日、同一批生產，以此產生規模經濟效應，減少生產設備、生產管道的重復清洗次數、清洗時間等非增值作業成本，降低生產過程中的損耗。

（二）對于新產品，應著眼于企業的長遠規劃和羊乳制品行業高附加值和關鍵利潤點的訴求，在產品研發、設計方面，嵌入目標成本理念，用目標成本約束產品設計。在不影響產品質量的前提下，配方原料中以全脂羊奶粉替代液體鮮羊奶，從源頭上降低產品成本。

（三）以現有生產設備、生產條件的為基礎，在符合國家各項相關法律、法規、條例的情況下，在產品工藝設計上，將產品種類進行完全區分，改變之前的生產環節干濕法混合使用程序，分成干法和濕法兩種方法，并結合產品類別進行單獨操作，以減少生產工藝轉換過程中物料損耗和人力、物力耗費。

（四）在符合國家政策的前提下，將非核心業務中液體羊鮮奶的加工、噴粉等生產環節，進行外包或者委托加工給一些具有相關資質、技術等生產企業，由其加工生產成為全脂羊奶粉，再購回以作為產成品的原料進行生產，以此降低噴粉環節的成本消耗。將有限的資源分配給核心業務，優化資源配置，突出企業的核心能力與競爭優勢。

（五）在乳制品領域，產品的質量是企業競爭力的核心。整合現有技術中的檢測、研發，合理布局產品質量檢測科室，加大技術過硬的技術人員的招聘力度和研發成果獎勵機制，提升企業檢測研發軟實力。加強原材料、完工產品的檢測、化驗等相關程序控制，力爭做到零不合格率，減少返工次數、數量以及廠區內搬運等非增值作業的資源消耗。

（六）做好售后服務部門相關人員的培訓工作，包括企業經營的核心理念、企業產品生產工藝的了解、常用產品技術指標的內涵、羊乳制品的相關益處與作用以及人體健康的營養需求等方面知識。在產品銷售時，對于消費者使用產品后反饋給企業的問題、疑惑等，應換位思考、站在客戶的角度給予及時、準確地解決，做到無質量問題、不退還貨；加強品牌建設，提高企業聲譽和形象，同時降低不必要的損失。

（七）應用企業價值鏈的管理，以合作共建奶源基地的方式，與各區域奶山羊養殖基地達成戰略聯盟，建成良種繁育和供奶基地，為公司生產高端奶粉提供安全放心的優質原料奶，保障原料奶的供應，并且穩定原料奶的價格，同時減少上下游企業之間的交易費用，實現資源互補以及企業間縱向價值鏈的整合。

（八）與相關扶貧開發管理部門和貧困縣所在地政府主管部門溝通，確定養殖基礎好，農民增收意愿迫切的鄉鎮的重點村組進行合作。進行以企業為實施主體的新型農業項目開發工作，充分發揮農民富余勞動力的優勢，按照投羊還羔、集中收奶、滾動發展的方式，扶持農戶發展養殖奶山羊，實現縱向價值鏈的進一步深化，以降低液體鮮羊奶采購價格的波動對企業產品成本的影響。

目前，在國家大力倡導萬眾創新的政策感召下，促使我們需要重新思考一個企業的真正內涵，當今商業環境每天都發生著驚人的變化，如何以客戶為導向為顧客創造價值、如何構建新型的商業模式，以獲得合理盈利、如何建立企業未來的、可持續的核心競爭優勢等都是我們企業經營者應該認真、理性思考的核心問題。企業已不再完全是傳統意義上的產品生產、經營單位，而是集研發、設計、生產、營銷和售后服務等一系列價值活動的集合。成本也不再是只包括直接材料、直接人工和制造費用三大項目，而是從有個產品概念開始包括研發、設計、生產、分銷營銷和售后服務，直到退出市場不再為客戶提供價值的生命周期成本。所以，作為企業經營者，在面對瞬息萬變、競爭激烈的市場環境的同時，應重新審視原有的成本管理方式及核算方法，充分認識傳統成本核算方法的局限性，選擇更加科學合理的目標成本法，運用價值工程消除非增值作業，在確保市場銷售價格、市場份額的基礎上，以獲得必要的經營利潤，同時提高企業未來的核心競爭力！