目標(biāo)成本法在建筑施工企業(yè)的應(yīng)用
——以A公司棚戶區(qū)改造項(xiàng)目為例

郭琳林

（西安建工站改項(xiàng)目建設(shè)有限公司，陜西 西安 710061）

一、目標(biāo)成本法概述

目標(biāo)成本法，是指企業(yè)以市場(chǎng)價(jià)格為引導(dǎo)，通過競(jìng)爭(zhēng)性的市場(chǎng)價(jià)格減去期望利潤(rùn)來確定成本目標(biāo)，利潤(rùn)計(jì)劃和產(chǎn)品成本管理是該種方法的核心，在成本預(yù)測(cè)、成本決策、測(cè)定目標(biāo)成本的基礎(chǔ)上，進(jìn)行目標(biāo)成本的分解、控制分析、考核、評(píng)價(jià)的一系列成本管理工作。對(duì)比傳統(tǒng)成本法，目標(biāo)成本法的亮點(diǎn)在于其以產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段為起點(diǎn)，通過跨部門、多環(huán)節(jié)甚至與供應(yīng)商的通力合作、交叉協(xié)作，共同實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)成本。它不但是一種成本控制方法，也是企業(yè)目前使用戰(zhàn)略方式下的利潤(rùn)規(guī)劃方法，越來越受到生產(chǎn)企業(yè)的重視和普遍應(yīng)用，同時(shí)，能夠?qū)⑽磥盹L(fēng)險(xiǎn)降低在可控范圍內(nèi)，從而不斷提高企業(yè)價(jià)值。

二、目標(biāo)成本法在建筑施工企業(yè)的應(yīng)用

（一）通過倒擠方式，有利于企業(yè)設(shè)定合理的利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)

簡(jiǎn)單地理解，目標(biāo)成本其實(shí)就是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)價(jià)格扣除既定目標(biāo)利潤(rùn)，倒擠出目標(biāo)成本。由此看來，一旦能有效控制成本，就能保障穩(wěn)定的利潤(rùn)獲得。企業(yè)以市場(chǎng)為導(dǎo)向，目標(biāo)客戶需求為基礎(chǔ)，運(yùn)用細(xì)分的差異化分析的戰(zhàn)略，明確項(xiàng)目必要成本構(gòu)成，獲取特定的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，因施工項(xiàng)目的特殊性，每個(gè)項(xiàng)目的用途、設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)、存在意義等具有極大的不同，可在充分滿足客戶特定需求的條件下，減少非必需的設(shè)計(jì)和施工，尤其是設(shè)計(jì)階段，作為項(xiàng)目的前期程序，需要反復(fù)地進(jìn)行可行性研究及科學(xué)的測(cè)試，從源頭上核減項(xiàng)目的成本，其次在施工階段嚴(yán)格按照設(shè)計(jì)圖紙施工，確保不因設(shè)計(jì)出現(xiàn)失誤進(jìn)行反攻，浪費(fèi)資源，才能確保企業(yè)設(shè)定合理的利潤(rùn)，最終實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）可實(shí)時(shí)監(jiān)控成本影響因素，增強(qiáng)對(duì)內(nèi)外環(huán)境變動(dòng)的反應(yīng)靈敏度

項(xiàng)目的目標(biāo)成本受多種因素影響，如市場(chǎng)需求、供應(yīng)商議價(jià)、市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)、替換產(chǎn)品成本、相關(guān)稅費(fèi)以及目標(biāo)的利潤(rùn)。另外，還應(yīng)關(guān)注同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者的發(fā)展，全面考慮企業(yè)內(nèi)外因素對(duì)目標(biāo)成本的影響，從而降低施工項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)。而以上都建立在對(duì)所處市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境有清晰的認(rèn)識(shí)和準(zhǔn)確的預(yù)判上。

對(duì)于施工過程也要重點(diǎn)關(guān)注，只有做好全程監(jiān)控及相關(guān)協(xié)調(diào)的工作，才能保障達(dá)到預(yù)期利潤(rùn)。因?yàn)樵陧?xiàng)目實(shí)際實(shí)施前需要經(jīng)過大量反復(fù)細(xì)節(jié)上的預(yù)演，能夠最大限度地避免在施工階段的重大方案變更事宜，將額外支出降到最低。同時(shí)，要注意該種方法不僅要考慮初始成本，還要全面覆蓋整個(gè)施工項(xiàng)目的全過程。

（三）加強(qiáng)項(xiàng)目事中控制，增加跨部門間的通力合作

要增強(qiáng)事中控制，將目標(biāo)成本任務(wù)落實(shí)到各部門和工序中。應(yīng)著重關(guān)注三點(diǎn)：一是各個(gè)部門根據(jù)相關(guān)工序標(biāo)準(zhǔn)制定相適應(yīng)的目標(biāo)成本方案；二是協(xié)調(diào)好跨部門團(tuán)隊(duì)之間的通力合作；三是不斷尋求最佳的設(shè)計(jì)和施工組合。

（四）有利于增強(qiáng)全員成本控制意識(shí)，保障成本始終在可控范圍內(nèi)

目標(biāo)成本法與其他成本法最大的區(qū)別就是要求企業(yè)全員全過程的參與，所以理念上要有統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，始終按照“提升定位抓成本、系統(tǒng)推進(jìn)抓成本、從嚴(yán)從實(shí)抓成本”的工作思路，提高員工職業(yè)素養(yǎng)，保證跨部門間的通力合作，才能保障目標(biāo)成本落實(shí)到位。因此員工之間的契合度顯得尤為重要，企業(yè)可通過對(duì)全體工作人員的培訓(xùn)，灌輸目標(biāo)成本管理的觀念，加強(qiáng)理解、靈活運(yùn)用到實(shí)際工作中。另外,為了更好地實(shí)施該方法，可將該事項(xiàng)納入績(jī)效考核中，對(duì)執(zhí)行結(jié)果給予相應(yīng)的獎(jiǎng)懲，提高員工的主觀能動(dòng)性，發(fā)揮全員的參與性及創(chuàng)新性，最終將項(xiàng)目成本控制在可接受的范圍內(nèi)。

三、案例分析——A公司棚戶區(qū)改造項(xiàng)目

（一）項(xiàng)目簡(jiǎn)介

A公司作為某市火車站改擴(kuò)建項(xiàng)目的組織、實(shí)施主體，肩負(fù)著市政府火車站改造項(xiàng)目的政治和歷史性任務(wù)。該項(xiàng)目為大型政府投資類項(xiàng)目，在落實(shí)資金來源及使用、全周期成本控制、付款控制等方面都有著嚴(yán)格的程序和要求。鑒于此，為建立資金-成本-付款的聯(lián)動(dòng)體系，特對(duì)公司截至目前的相關(guān)項(xiàng)目資金平衡、目標(biāo)成本、付款管理等進(jìn)行了系統(tǒng)梳理，編制了《A公司資金平衡動(dòng)態(tài)報(bào)表》，旨在全面系統(tǒng)的呈現(xiàn)資金變化及落實(shí)情況，成本變化及付款情況。

棚戶區(qū)搬遷改造項(xiàng)目包含征收、安置房建設(shè)及回購、基礎(chǔ)設(shè)施征拆及建設(shè)、補(bǔ)償公共配套設(shè)施征拆及建設(shè)、土地整理等各個(gè)方面的內(nèi)容，涉及項(xiàng)目之多，類別之全，資金之大是前所未有的。但由于項(xiàng)目總投資額巨大，政府補(bǔ)償資金有限，造成了項(xiàng)目資金存在大量缺口，安置樓的建設(shè)面臨巨大的資金困難，在這些資金缺口一時(shí)無法解決的情況下，目前應(yīng)著重從成本控制方面來研究解決存在的問題。迫切地需要更先進(jìn)的工程管理方法和成本控制方法，才能使公司不斷發(fā)展，實(shí)現(xiàn)更高的經(jīng)濟(jì)效益，更好地為人民服務(wù)。現(xiàn)以棚戶區(qū)改造項(xiàng)目為例，研究目標(biāo)成本法對(duì)其實(shí)現(xiàn)成本控制的實(shí)際意義。

（二）具體應(yīng)用

1、全員參與才能降低目標(biāo)成本，取得目標(biāo)利潤(rùn)

棚戶區(qū)改造項(xiàng)目中征拆安置費(fèi)用占項(xiàng)目成本的一大部分，要想控制項(xiàng)目成本，就得做到企業(yè)全員參與。成本管理的關(guān)鍵是人才，企業(yè)運(yùn)營(yíng)的第一生產(chǎn)力也是人才。因此，無論何時(shí)，都應(yīng)提高全員參與的重要性，要從思想上認(rèn)識(shí)目標(biāo)成本管理的重要程度，鼓勵(lì)全體員工更加積極努力地投入到工作當(dāng)中，發(fā)揮創(chuàng)造性及主動(dòng)性，按照企業(yè)的既定目標(biāo)共同促進(jìn)目標(biāo)成本法的順利實(shí)行。

棚改項(xiàng)目中拆遷成本需要專業(yè)的人才去實(shí)地測(cè)量，現(xiàn)實(shí)中影響因素較多，例如地理位置，朝向、房屋折舊度、樓層等，都會(huì)影響拆遷成本的統(tǒng)計(jì)，任何一個(gè)小的差錯(cuò)，對(duì)于整個(gè)拆遷項(xiàng)目積累下來都是一筆巨大的費(fèi)用，只有提高企業(yè)全體員工，尤其是領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)目標(biāo)成本管理的重視程度，深入領(lǐng)悟目標(biāo)成本管理的精髓，才能使企業(yè)嚴(yán)格管控成本，取得既定利潤(rùn)。

2、建章立制，完善施工企業(yè)的內(nèi)控體系

我國(guó)大部分施工企業(yè)都存在內(nèi)控體系不夠健全的問題，棚戶區(qū)改造項(xiàng)目尤其明顯，因?yàn)楸旧眄?xiàng)目投資大，管理粗糙、人員業(yè)務(wù)素質(zhì)水平較低，再加上缺乏內(nèi)部控制，導(dǎo)致目標(biāo)成本法在棚改項(xiàng)目運(yùn)用中舉步維艱。為保證目標(biāo)成本法的順利開展，完善的內(nèi)部控制體系呼之欲出，成為各個(gè)企業(yè)爭(zhēng)相競(jìng)爭(zhēng)的對(duì)象。隨著日趨激烈的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，棚改項(xiàng)目將會(huì)面臨各種風(fēng)險(xiǎn)，尤其是國(guó)家政策法律法規(guī)的變動(dòng)日趨頻繁，必須盡快建立完善的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，能將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍內(nèi)。同時(shí)厘清內(nèi)部組織架構(gòu)，建立建立健全績(jī)效考核機(jī)制，盡快上馬科學(xué)管理軟件，才能為內(nèi)控體系的建立打牢地基，繼而項(xiàng)目成本管控才能順利實(shí)施。

例如，通過在棚改項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，由于缺少健全完善的制度管理，施工現(xiàn)場(chǎng)的采購、領(lǐng)用、使用過程存在這巨大的浪費(fèi)。例如，首先，施工項(xiàng)目中標(biāo)后，沒有根據(jù)可研及合同就隨意開始采購，缺乏審查符合等環(huán)節(jié)，導(dǎo)致存在質(zhì)次價(jià)高、采購產(chǎn)品非目標(biāo)產(chǎn)品、存貨積壓變質(zhì)等現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生。其次，領(lǐng)用環(huán)節(jié)無相關(guān)記錄，庫管及財(cái)務(wù)人員未經(jīng)常盤存庫存材料，被偷被盜、多領(lǐng)多拿現(xiàn)象屢禁不止。最后，在使用環(huán)節(jié)，隨意浪費(fèi)，導(dǎo)致部分材料無法有效利用，進(jìn)而加大企業(yè)施工成本。同時(shí)，也注意到雖然部分單位出臺(tái)了成本管理政策，但執(zhí)行效率不高，甚至未按照制度執(zhí)行，員工敷衍了事，制度只是掛在墻上落灰成為一紙空文，造成該種現(xiàn)象的原因在于企業(yè)對(duì)違反管理制度的行為沒有按照相關(guān)制度進(jìn)行處罰，或制度里根本未規(guī)定有關(guān)獎(jiǎng)懲措施。由于制度的缺失，導(dǎo)致成本信息失真，財(cái)務(wù)核算混亂，最終無法給決策者正確的信息，應(yīng)盡快把成本管理納入績(jī)效考核中，才能全面開展工作。

3、加強(qiáng)目標(biāo)成本管理方法的過程控制

傳統(tǒng)成本法只能在項(xiàng)目結(jié)束后才能反映成本控制的結(jié)果，而目標(biāo)成本法能夠做到事前、事中控制的結(jié)合。在棚改項(xiàng)目管理的實(shí)際工作中，做好事中實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)的管控規(guī)劃工作，更有利于對(duì)項(xiàng)目成本管控的評(píng)價(jià)與反饋。因此，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注在管理過程中所遇到的問題，及時(shí)分析并積極尋找解決辦法，同時(shí)根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)展中內(nèi)外部環(huán)境的變化情況，及時(shí)調(diào)整使之與企業(yè)的實(shí)際狀況以及戰(zhàn)略目標(biāo)匹配。另外，管理中起關(guān)鍵作用的財(cái)務(wù)及成本部人員更應(yīng)該深入領(lǐng)悟目標(biāo)成本法的內(nèi)涵，不斷加強(qiáng)自學(xué)的同時(shí)積極參加內(nèi)外培訓(xùn)，汲取營(yíng)養(yǎng)。隨著科技水平的不斷發(fā)展，運(yùn)用先進(jìn)的軟件也是提高管理效率必不可少的途徑。

同時(shí)應(yīng)注意，如果成本管控已十分完善，成本已經(jīng)到達(dá)極限難以壓縮時(shí)，則可以考慮提高收入。因此，在成本和利潤(rùn)均可調(diào)整時(shí)，可以考慮提高收入來實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)。

4、加強(qiáng)成本管理的專業(yè)性及監(jiān)督考核

棚改項(xiàng)目成本管理水平整體較低，這給目標(biāo)成本的管理也帶來了極大的挑戰(zhàn)。現(xiàn)實(shí)中為了節(jié)約人力成本，很多企業(yè)中沒有設(shè)立專人專崗負(fù)責(zé)成本管理，大部分都由財(cái)務(wù)部門牽頭，由于財(cái)務(wù)人員對(duì)業(yè)務(wù)知識(shí)掌握的少，導(dǎo)致目標(biāo)成本的設(shè)立和控制得不到落實(shí)。因此，應(yīng)成立專門的招標(biāo)采購部門及成本合約部，才能更好地控制成本。

四、結(jié)語

目標(biāo)成本法因其自身所具有的獨(dú)特閃光點(diǎn)，讓很多企業(yè)在短時(shí)間內(nèi)對(duì)其態(tài)度調(diào)轉(zhuǎn)方向，增強(qiáng)關(guān)注,未來的發(fā)展的大趨勢(shì)背景下，目標(biāo)成本因其具有的前瞻性必將有著巨大的發(fā)展前景。我國(guó)施工企業(yè)要想在瞬息萬變的大環(huán)境中生存下去,并取得獨(dú)特的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，形成強(qiáng)有力的壁壘，就必須要不斷地改善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境,加強(qiáng)目標(biāo)成本法的應(yīng)用，才能控制成本增加利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。