談管理會計在行政事業單位的應用

李彥青

（河北省保定市環境保護局清苑區分局，河北 保定 071100）

一、管理會計概述

管理會計，又稱“分析報告會計”，使用對象是組織內部的管理者。管理會計是根據內外部環境基于本單位遠景發展上，進行科學預測、規劃、預算及內控方面，在傳統的財務會計信息基礎上，利用管理會計理論和計算方法，采取科學、有效的手段而進行全面分析與整理、加工與提煉的管理工具，為管理者降低運行成本、優化治理結構、提升治理能力水平提供重要支撐與保障。管理會計與財務會計相互影響，共同為企事業單位提供最優預算與決策，改善經營管理，實現資源的優化配置，提高社會經濟效益，也是構成會計體系中不可分割的有機整體。改革開放的逐漸深化，對管理會計體系提供的信息以及應用提出了更高的標準和要求。

二、管理會計在行政事業單位應用的必要性

（一）有利于加強行政事業單位的內部管理

當前，由于行政事業單位擔負著國家重要的社會公共服務職能角色，資金的來源主要是財政資金撥付。因此，新修訂頒布實施的《預算法》對行政事業單位財政資金的取得、分配和使用等預算工作更加嚴謹規范。傳統預算大多以財務指標體現，行政事業單位緊盯考核的指標容易出現短期化行為，使單位的短期行動與社會發展的長期目標相脫節，資源分配也無法與國家長期戰略緊密配合。然而，管理會計則是在財務相關數據核算的基礎上，進行全面而系統的整理、分析預測，采用科學、合理、有效的管理會計理論知識和計算方法，為單位內控管理人提供更加準確的財務與管理信息，建立健全財務管理制度和執行預算標準，糾正預算過程中發生的偏差及問題，規范相關人員的工作行為，特別是在預算的執行和控制過程中將單位目標、規劃和全體員工的個人目標聯系起來，進行全過程的互動管理，避免行政事業單位管理人員的短期行為和次優化選擇，有效的激勵全體員工更加關注單位目標及全社會的發展戰略，促進社會及員工共同發展進步。為此，管理會計有利于加強行政事業單位內部控制，提升內部管理水平，防范各類風險。

（二）有利于防止國有資產流失，提升資金運轉效率

日前，國民經濟處于高速發展的黃金時期，行政事業單位的管理型職能也在向服務型職能轉變，意味著服務成本處于遞增趨勢，行政事業單位的資金來源注定靠國家單一的財政撥款，支付模式依然采用集中支付和授權支付。假設在資金與資源使用方面進行有效管理、優化配置、科學合理預決算，仍然采用傳統單一的財務會計核算模式進行資金運作，必然會造成國有資產浪費與流失的現象時有發生。其結果遏制行了政事業單位服務效能的提升。行政事業單位預算安排大多數根據上一年資金收付使用的情況結合下一年工作，進行規劃和編制下一年資金預算，勢必會繼續發生資金浪費或運作使用效率低下的改觀。而管理會計體系的構建與應用，可以更好地提高預算的科學有效性，強化行政事業單位內部監督機制，有效地規范和避免預算執行中發生各種情況，落實績效考核體制作用，使每項業務收支合法，保障所有資金達到高效運轉。

（三）有利于減少我國財政壓力、提高公共服務職能水平

據國研中心資源與環境政策研究所副所長李佐軍調查研究，我國行政事業單位的機構和人員過多，財政支出與使用方面存在著不符合成本效益和適用性原則，造成財政壓力過大。同時，2016 年財政部出臺的《關于做好事業單位政府購買服務改革工作的意見》中就提出，此次事業單位政府購買服務改革的總體目標是到 2020 年底事業單位提供公共服務的能力和水平明顯提升。建立完善管理會計體系構建和應用，強化內部控制制度落實，科學合理地利用管理會計理論內涵，對財政資金科學預算的基礎上進行決策，使每項業務資金方面符合《行政事業單位會計制度》《行政事業單位財務制度》以及《行政機關財務管理規定》等法規文件的要求，從而實現資金有效良性循環運轉，使管理會計提供的公共服務質量及數量都會得到明顯加強。這樣不僅減少了我國財政壓力，而且提高了行政事業單位公共服務管理職能的能力和水平，更促進我國行政事業單位的長足發展。

三、管理會計在行政事業單位的應用現狀與問題

（一）對管理會計的認識、重視與應用不足

隨著我國改革開放進入了“深水區”，國民經濟也進入高速發展的“快車道”。各行各業呈現出多元化、精細化發展的特點，傳統的財務會計已經不能適應現代市場經濟發展需要，催生了傳統會計向管理會計轉型升級必然要求。可是管理會計在我國會計體系中構建與應用的時間尚短，理論研究成果尚未形成一套完整理論體系，無法實現理論與實踐有機結合及高度統一，造成各企事業單位構建與應用管理會計效果及效率低下，特別是行政事業單位因具有社會服務職能的本質屬性，掌管著巨大的資源使用，其各項業務活動的資金來源主要依靠財政撥款，然而審批、執行時未嚴格落實《行政事業單位財務管理制度》等法規要求進行嚴謹審查及后續跟蹤監督管理，時常發生資金及資源使用不當，出現貪污侵占、挪用公款等，造成國有資產浪費或損失。另外，行政事業單位的管理者對管理會計體系構建與應用缺乏內控理論知識，重視程度不高，表現為更多地傾向于財務會計實務操作，而輕視管理會計的應用，無法對資金的使用做到有效控制，導致財務管理制度形同虛設，尤其是行政事業單位的管理者對管理會計意識淡薄，引起管理工作環節脫節，阻礙了管理會計在行政事業單位中應用與發展。

（二）管理會計制度不健全，資金使用效率低

由于行政事業單位的管理者對管理會計的作用存在著認識誤區，未能結合單位具體現狀進行適時修訂和補充管理會計制度以及合理設置、優化組織架構，造成崗位分工不明確，授權不合理、合法，資金使用效率低下。主要表現在項目預算安排上出現狀況，特別是項目申請預算方面，由于管理層和財務人員不具有管理會計理論知識，針對所申請的項目資金沒有進行正確而合理的預決算，通常只是根據以往的經驗做出決策。同時，項目的實施過程中采取有效監督管理以及績效考核評價，導致專項資金用途發生改變或貪污的情況時有發生，同造成資金使用效率降低。

（三）缺乏高素質的管理會計人才隊伍

我國行政事業單位在財務管理方面上普遍存在管理意識淡薄，在聘用會計工作人員得到環節上，程序過于簡單，考核要求不嚴，流于敷衍應付。由此而造成已被錄用的會計人員，根本不具有會計職業道德，以及最基本的專業崗位勝任能力水平及條件。尤其是不注重培養管理會計專業的會計人才。基于上述事實情況的存在，許多行政事業單位中具有管理職能或是一般會計人員，在日常工作中模范遵守各項財務管理制度，積極學習專業知識，深刻理解掌握國家實時頒布政策文件，導致財務管理工作極其混亂，賬目不清。甚至有的行政事業單位的會計人員，連基本的會計科目及借貸方都不會使用，經常發生會計科目不規范、核算數額不準確等錯誤情況。如此般的會計團隊不僅無法保障會計資料信息真實完整、合法有效，致使行政事業單位全面推進管理會計體制改革發展出現短板與瓶頸。

四、提升行政事業單位管理會計應用的對策建議

（一）加強對管理會計的正確認識，促進管理會計的應用

按照財政部門在2014年發布了《關于推進管理會計體系建設指導意見》，推進行政事業單位會計改革，全面實現財務會計向管理會計轉型升級，構建完善管理會計應用體系總要求。具有決策職能的行政事業單位領導，加強管理會計理論學習與端正思想態度，緊跟經濟發展步伐，更新管理會計理念，加快推進完善管理會計體系構建與應用。同時創造學習管理會計的環境氛圍，提升掌握管理會計專業勝任能力水平，并且率先垂范遵守《行政事業單位會計制度》《行政事業單位財務制度》以及《行政機關財務管理規定》等相關法規文件。加強管理會計的應用。

（二）建立健全管理會計制度，提高資金使用效率

順利實現行政事業單位會計體制改革，促進財務會計的職能轉變，有效提升資金使用效率，建立健全會計制度建設的保障機制。通過管理會計制度建設，設置合理內部控制組織架構，明確崗位職責及分工，科學合理設置關鍵崗位，優化管理工作機制，落實不相容的崗位相互分離，實現相互制約和相互監督，最大限度地使每個部門的工作人員在各個環節發揮職能作用。關于項目預決算及資金申請與監督管理方面，建立績效評價考核機制，安排專人負責并跟蹤管理，真正實現專款專用，遏制住專項資被挪用、貪污擠占的現象發生，提高資金使用效率，杜絕不合法的票據入賬。此外，單位管理層要合理安排審計機構或人員，強化對財務管理人員及領導審計監督管理，減少以權謀私、舞弊現象發生。

（三）加大行政事業單位高素質管理會計人員綜合素質培養

首先，建立健全會計人才聘用機制，要制定用人標準，嚴格把好會計人員入口關，確保相關人員具備與其工作崗位相適應的資格和能力。其次，營造良好的學習環境與氛圍，促進會計崗位工作人員切實形成自我加強業務培訓和職業道德教育，強化提升財務管理專業能力水平，提高會計人員的職業綜合素養。最后，為了適應現代市場經濟社會公共服務職能的發展需要，關注會計人員的健康成長，并定期舉辦內部交流培訓學習，通過獎勵方法激勵會計人員參加各方面的相互學習與交流，同時進行專業技術資格考試，拓寬知識層面，掌握國家會計政策。以便更好地服務于本職工作崗位，有利于加快實現推進行政事業單位會計轉型升級。

當前，國民經濟處于高速發展的黃金時期，加快推進行政事業單位職能轉變，實現管理會計的轉型升級迫在眉睫。因此，行政事業單位就要充分發揮主觀能動性，將管理會計的管理理念貫穿到內部控制中, 加快培養與聘用優秀管理會計專業技術人才，實現管理會計系統與內部控制體系有機統一, 提高事業單位資金的監督管理水平, 保護財產的安全,促使事業單位各項管理更加標準化、規范化和精細化, 完善內部控制制度, 以提高事業單位的整體經濟效益。隨著管理會計的推廣與應用, 管理會計如何更好地服務于事業單位, 還有待進一步探究。